工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理方法
會(huì)計(jì)錯(cuò)賬,是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中非故意的過失造成的賬務(wù)處理錯(cuò)誤。由于多種原因,業(yè)務(wù)再熟練的會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上也難免發(fā)生這樣或那樣的錯(cuò)誤或偏差。如為會(huì)計(jì)人員故意行為造成的錯(cuò)賬,則有可能是假賬。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理方法,歡迎閱讀。
一、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中錯(cuò)賬的類型
(一)一般分類
1、登賬數(shù)據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)賬
登賬數(shù)據(jù)錯(cuò)誤,主要包括對(duì)單據(jù)、原始憑證、記賬憑證、帳簿、報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)核算處理時(shí),由于各種原因?qū)е聰?shù)據(jù)計(jì)算或登記入賬錯(cuò)誤。如在提取固定資產(chǎn)折舊時(shí),由于折舊方法掌握不熟練,致使折舊金額計(jì)算錯(cuò)誤;原始憑證數(shù)據(jù)模糊不清,致使誤判誤填等。
2、記賬科目適用不當(dāng)導(dǎo)致的錯(cuò)賬
記賬科目適用不當(dāng),主要指會(huì)計(jì)人員由于疏忽大意或誤解而產(chǎn)生的'錯(cuò)誤。如將本應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的金額由于概念理解偏差而記入“其他應(yīng)付款”等。
3、會(huì)計(jì)政策誤用導(dǎo)致的錯(cuò)賬
會(huì)計(jì)政策誤用,主要指對(duì)國家會(huì)計(jì)、稅收等經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用而導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤。如對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后,取消了后進(jìn)先出法,而會(huì)計(jì)人員仍然采用,導(dǎo)致存貨入賬成本不實(shí)等。
(二)按是否對(duì)當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響進(jìn)行分類
1、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬。當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬,主要指業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期會(huì)計(jì)處理在結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)誤。這類錯(cuò)賬有可能影響當(dāng)期利潤發(fā)生變化,有可能不影響當(dāng)期利潤發(fā)生變化。
2、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬,當(dāng)期結(jié)賬后不影響當(dāng)期利潤增減變動(dòng)的錯(cuò)賬。這類錯(cuò)賬,主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生,當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬。
3、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬,當(dāng)期結(jié)賬后影響當(dāng)期利潤增減變動(dòng)的錯(cuò)賬。這類錯(cuò)賬,主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生,當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬。
二、會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理的方法
(一)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理應(yīng)注意的事項(xiàng)
1、注意觀察錯(cuò)賬發(fā)生時(shí)間與錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)時(shí)間是否為同一會(huì)計(jì)期間,兩者在同一會(huì)計(jì)期間(同月)和不在同一會(huì)計(jì)期間(跨月、跨年),調(diào)賬方法各異。
2、注意發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí),當(dāng)月是否已結(jié)賬。錯(cuò)賬發(fā)生后,當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)和當(dāng)月結(jié)賬后發(fā)現(xiàn),調(diào)賬方法亦有所不同。
3、注意錯(cuò)賬的發(fā)生是否為技術(shù)因素所致,還是違反企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、還是對(duì)經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用所致?
(二)調(diào)賬方法
1、當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬
對(duì)于當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬,一般可采用紅字更正法(直接沖銷法)、補(bǔ)充登記法直接調(diào)賬,不必考慮是否影響利潤的增減變化。
2、不影響當(dāng)期利潤增減變動(dòng)的錯(cuò)賬調(diào)賬方法
對(duì)于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生,當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬,一般也可采用紅字更正法(差額沖銷法)、補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬,不必考慮業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整時(shí)間。
3、影響當(dāng)期利潤增減變動(dòng)的錯(cuò)賬調(diào)賬方法
對(duì)于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生,當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬。通常有兩種情況:第一,如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生,而在年終決算日前某月進(jìn)行調(diào)賬(跨月調(diào)賬),一般通過“利潤分配”賬戶進(jìn)行調(diào)賬,利潤調(diào)增在該賬戶貸方,利潤調(diào)減在該賬戶借方;第二,如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生,而在年終決算日后進(jìn)行調(diào)賬(跨年調(diào)賬),一般通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)賬,利潤調(diào)增在該賬戶貸方,利潤調(diào)減在該賬戶借方。在上述兩種情況下,調(diào)整利潤的同時(shí),還需調(diào)整相關(guān)賬戶,如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”或“應(yīng)付股利”等賬戶。
三、會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理方法的具體運(yùn)用
案例:某企業(yè)為一般納稅人,2014年5月14日銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品,價(jià)款468,000元,增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為68000元,成本價(jià)為300000元,托收手續(xù)尚未辦理,已作銷售處理。
分析:采用托收承付結(jié)算方式銷售商品,應(yīng)于辦理托收手續(xù)之后確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。在該筆業(yè)務(wù)中,托收手續(xù)尚未辦理,因此不能作銷售處理,暫不入賬。該筆業(yè)務(wù)的處理(非故意行為)可視為錯(cuò)賬,虛增利潤100000元(=400000-300000),應(yīng)予調(diào)整。
A:假設(shè)該筆錯(cuò)賬于2014年5月結(jié)賬前被發(fā)現(xiàn),可調(diào)賬(直接沖銷法)如下:
借:主營業(yè)務(wù)收入400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000
貸:應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468000
借:庫存商品300000
貸:主營業(yè)務(wù)成本300000
B:假設(shè)該筆錯(cuò)賬于2014年5月結(jié)賬后或2014年12月31日前被發(fā)現(xiàn),又假設(shè)當(dāng)年向投資者按凈利潤5%的分配利潤,可調(diào)賬如下:
、僬{(diào)減當(dāng)年利潤
借:利潤分配400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000
貸:應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468000
借:庫存商品300000
貸:利潤分配300000
、跊_減當(dāng)年多交的所得稅33000元(=100000×33%)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅33000
貸:利潤分配33000
、蹧_減多提的法定盈余公積金6,700元〈=(100000-33000)×10%〉
借:盈余公積6700
貸:利潤分配6700
、軟_減向投資者多付的利潤3350元〈=(100000-33000)×5%〉
借:應(yīng)付利潤3350
貸:利潤分配3350
C:假設(shè)該筆錯(cuò)賬于2014年年終決算日后被發(fā)現(xiàn),又假設(shè)上年向投資者按凈利潤5%的分配利潤,可調(diào)賬如下:
、僬{(diào)減上年利潤
借:以前年度損益調(diào)整400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000
貸:應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468000
借:庫存商品300000
貸:以前年度損益調(diào)整300000
、跊_減當(dāng)年多交的所得稅33000元(=100000×33%)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅33000
貸:以前年度損益調(diào)整33000
、蹧_減多提的法定盈余公積金6700元〈=(100000-33000)×10%〉
借:盈余公積6700
貸:以前年度損益調(diào)整6700
④沖減向投資者多付的利潤3350元〈=(100000-33000)×5%〉
借:應(yīng)付利潤3350
貸:以前年度損益調(diào)整3350
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理工作中,可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)賬,但其類型及其調(diào)賬方法主要包括上述幾種,這些方法不僅適用于工業(yè)企業(yè)日常的財(cái)務(wù)工作錯(cuò)賬的調(diào)整,同樣也適用于企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)進(jìn)行調(diào)賬。
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