出口企業(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理流程

時間：2024-08-14 03:11:12 會計實賬我要投稿

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　　生產(chǎn)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報(屬于消費稅應(yīng)稅貨物的)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼某隹谄髽I(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理流程，歡迎閱讀。

　　一、出口企業(yè)出口退(免)稅的計稅依據(jù)及退稅方法

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

　　《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第4條第1項規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

　　財稅[2012]39號第4條第4項規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。

　　二、出口退稅的申報時間

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)

　　生產(chǎn)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報(屬于消費稅應(yīng)稅貨物的)。

　　企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)

　　外貿(mào)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

　　企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

　　一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前(遇節(jié)假日順延)，舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前(遇節(jié)假日順延)進(jìn)行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前(遇節(jié)假日順延)。

　　三、出口退稅的申報流程及需附送的資料

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)

　　1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程

　　可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：s密碼：無。

　　系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼)。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號及密碼。18位報關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執(zhí)行日期(各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚?。

　　(1)免抵退稅預(yù)申報的流程

　　進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入(已認(rèn)定)”}，按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報錄入”;②“四免抵退稅預(yù)申報→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報→生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)”。

　　生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進(jìn)行出口退(免)稅預(yù)申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導(dǎo)致出口報關(guān)單信息不能及時傳遞到稅務(wù)計算機系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細(xì)計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算了不得抵扣進(jìn)項稅額就會與免抵退稅匯總表上的不得抵扣進(jìn)項稅額不一致，造成免抵退稅對審不通過。

　　生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額"要根據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額"填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn)行免抵退稅申報預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù);其次進(jìn)行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄;最后去主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。

　　文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退(免)稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退(免)稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行正式申報。

　　(2)免抵退稅正式申報流程

　�、偕a(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整→稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯誤的情況，可進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整→撤銷已申報數(shù)據(jù)”;②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報錄入”;③進(jìn)入“六生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細(xì)申報數(shù)據(jù);④進(jìn)入“八納稅申報表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報表錄入”;⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”;⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→-免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下自動生成免抵退稅申報資料情況表點擊“保存”;⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數(shù)據(jù)。

　　2.免抵退稅申報需提供的資料

　　(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

　�、僦鞴芏悇�(wù)機關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》;

　　②主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：

　�、佟睹獾滞硕惿陥髤R總表》及其附表;

　�、凇睹獾滞硕惿陥筚Y料情況表》;

　�、邸渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》;

　　④出口貨物退(免)稅正式申報電子數(shù)據(jù);

　�、菹铝性紤{證：

　　出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián))(保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單);

　　B出口發(fā)票;

　　C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件;

　　D主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的，還應(yīng)提供下列資料：

　　《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》;

　　b消費稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)

　　1.生成免退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程

　　安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“s”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護(hù)-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等)。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01;系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。

　　根據(jù)出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)，生成電子申報數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報向?qū)Р僮鳎?/p>

　　(1)外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報的流程

　　注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入(已認(rèn)定)”。

　　出口退稅預(yù)申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。

　　(1)向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥笙驅(qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置;(2)退稅申報向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認(rèn)證發(fā)票信息讀入(如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認(rèn)證發(fā)票信息處理”);(3)外部數(shù)據(jù)采集-報關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)錄入;(4)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認(rèn)可;(5)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認(rèn)可;(6)三退稅申報數(shù)據(jù)檢查→進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報數(shù)據(jù);(7)六確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)→確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù);(8)七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存;(9)打印出口明細(xì)申報表→六確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)→出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印;(10)打印進(jìn)貨明細(xì)申報表→六確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)→進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印;(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→打印報表;(12) 七生成正式申報數(shù)據(jù)→生成退(免)稅申報數(shù)據(jù)-進(jìn)貨/出口申報表。

　　外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥笙驅(qū)А艘焉陥髷?shù)據(jù)確認(rèn)→已申報出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢→點擊“認(rèn)可申報”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”，就可以撤銷申報標(biāo)志。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：

　　①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》;

　　②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》;

　�、邸锻赓Q(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》;

　　④出口貨物退(免)稅正式申報電子數(shù)據(jù);

　�、菹铝性紤{證：

　　出口貨物報關(guān)單;

　　B增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單);

　　C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本;

　　D屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書(提供海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單);

　　E主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

　　生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理：

　　1.貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額(FOB 價)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)，貸：主營業(yè)務(wù)收入;

　　2.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出);

　　3.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應(yīng)退稅額"做如下會計處理：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅);

　　4.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"作如下會計處理：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　5.收到出口退稅款時，作如下會計處理：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅。

　　例：某企業(yè)有出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)，2014年2月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　國內(nèi)采購原材料，取得專用發(fā)票，注明價款為200萬元，稅額為 34萬元。貨已驗收入庫。內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，出口貨物折合人民幣為300萬元，且單證信息齊全。此貨物增值稅征稅率為17%，退稅率為15%.

　　從以上給出的信息，我們可作如下計算步驟：

　　1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-15%)=6(萬元)

　　2.當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=100×17%-(200×17%-6)=-11(萬元)

　　3.出口退稅免抵退稅額=300×15%=45(萬元)

　　4.因當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是11萬元，小于免抵退稅額45萬元，國家默認(rèn)這11萬元留抵稅額是由于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品所購進(jìn)原材料已支付的進(jìn)項稅還沒有抵完內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，可以申請退稅11萬元。

　　5.免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=45-11=34(萬元)

　　會計處理如下：

　　1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額計入成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 6

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)6

　　2.應(yīng)退稅額部分：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 11

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 11

　　3.免抵稅額部分：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)34

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 34

　　(二)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理