五險一金的會計處理流程
企業(yè)按照國家規(guī)定，需要為企業(yè)職工繳納養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費以及工傷保險費。另外，還需要為職工繳納住房公積金。這些統(tǒng)稱 為五險一金。需要說明的是，養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金是單位與個人各承擔一部分。下面是yjbys小編為大家?guī)淼奈咫U一金的會計處理流程，歡迎閱讀。
一、會計處理
2014年，財政部對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè) 范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。根據(jù)會計準則，對于個人承擔的社會保險費應計入“其他應付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)”科目， 單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——社會保險費”科目。同理，對于個人承擔的住房公積金應計入“其他應付款——住房公積金”科目，單位承擔部分應計入 “應付職工薪酬——住房公積金”科目。
(1)計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷保險(單位承擔部分)
借：管理費用
銷售費用
研發(fā)支出
制造費用
生產(chǎn)成本
貸：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險
應付職工薪酬——醫(yī)療保險
應付職工薪酬——失業(yè)保險
應付職工薪酬——生育保險
應付職工薪酬——工傷保險
(2)計住房公積金
借：管理費用
銷售費用
研發(fā)支出
制造費用
生產(chǎn)成本
貸：應付職工薪酬——住房公積金
(3)計提工資
借：成本費用
貸：應付職工薪酬——工資
(4)發(fā)工資(代扣個人承擔部分)
借：應付職工薪酬——工資
貸：其他應付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)應交稅費——應交個人所得稅
銀行存款
(5)繳納社保
借：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險
應付職工薪酬——醫(yī)療保險
應付職工薪酬——失業(yè)保險
應付職工薪酬——生育保險
應付職工薪酬——工傷保險
其他應付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)
貸：銀行存款
(6)住房公積金繳費
借：應付職工薪酬——住房公積金
其他應付款——住房公積金
貸：銀行存款
(7)繳納個人所得稅
借：應交稅費——應交個人所得稅
貸：銀行存款。
舉例：公司A當月應發(fā)工資1000萬，其中：生產(chǎn)部 門直接生產(chǎn)人員工資500萬，生產(chǎn)部門管理人員工資100萬，公司管理部門人員工資180萬，銷售機構人員工資50萬，建造廠房人員工資110萬，產(chǎn)品研發(fā)人員工資60萬。
按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī) 療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，2%、1.5%的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。當期發(fā)生福利費20萬。
會計分錄為：
借：生產(chǎn)成 700
制造費用 140
管理費用 252
銷售費用 70
在建工程 154
研發(fā)支出 84
貸：應付職工薪酬--工資 1000
應付職工薪酬 --職工福利 20
應付職工薪酬--社會保險費 240
應付職工薪酬--住房公積金 105
應付職工薪酬--工會經(jīng)費 20
應付職工薪酬--職工教育經(jīng)費 15
二、稅務處理
根據(jù)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎 金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工 或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。因此，會計上五險一金，作為工資總額核算。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院 財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)準予扣除。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條關于工資薪金總額問題規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四 十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng) 費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不 屬于福利費范圍，而是直接在所得稅前據(jù)實列支。
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