融資租賃售后回租會計處理流程

時間：2024-10-22 09:50:18 會計實賬我要投稿

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融資租賃售后回租會計處理流程

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融資租賃售后回租會計處理流程

　　(一)與出租人(承租人)簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)(須是使用過的)出售給購買人(出租人)，分兩種情況：

　　1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值(溢價出售)：

　　( 1 )承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“固定資產(chǎn)清理 ” 、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。

　　( 2 )與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、“遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。

　　2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值(折價出售)：

　　(1 )承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“ 固定資產(chǎn)清理” 、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。

　　(2 )與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目， “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。

　　(二)承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 (折現(xiàn)率順序依次為：內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ) 較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目;按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。

　　(三)在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。

　　(四)在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

　　(五)承租人計提折舊，分兩種情況：

　　1 、合同約定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”(工業(yè)企業(yè)，通過它進入生產(chǎn)成本 ) 、“ 營業(yè)費用 ”(服務(wù)性企業(yè))、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折舊 ” (折舊基金)科目。

　　2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊(一般按租期計提折舊) ，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

　　(六)未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷，分兩種情況：

　　1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。

　　2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目。

　　(七)租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權(quán)，分兩種情況：

　　1 、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目;同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目。

　　2 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值(幾乎為 0 )與資產(chǎn)實際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進行評估，以評估值入帳。

　　( 1 )以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

　　( 2 )以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目

　　實例

　　( 一 ) 溢價出售型售后租回

　　例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2500 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產(chǎn)　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 7500 萬

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益　　 2300 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率一般為合同利率)較低入帳，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)　　　　 5200 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 3350.01 萬

　　貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 8550.01 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款　　 3025 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 3025 萬

　　B 、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款　　 2850 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2850 萬

　　C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款　　 2675 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2675 萬

　　5 、在租期內(nèi) ，未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄;

　　借：財務(wù)費用　　　　 1116.67 萬

　　貸：未確認融資費用 1116.67 萬

　　6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) ，每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用　　 400 萬

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 400 萬

　　7 、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬( 13 年)，作如下會計分錄;

　　借：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益　　 177 萬

　　貸：制造費用、營業(yè)費用、管理費用　　 177 萬

　　8 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款　　 0.01 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 0.01 萬

　　9 、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn) —×× 設(shè)備　　　　　　 5200 萬

　　貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)　　 5200 萬

　　分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

　　1 、當租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬(銀行存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬);負債方增加 10850.01 萬(遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款增加 8550.01 萬)。

　　2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務(wù)費用 3350 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本( 400—177 ) ×3=669 萬。

　　3 、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬(在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方)，尚有 1770 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益(在資產(chǎn)負債表負債方)未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。

　　例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2500 萬， ( 合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ) .

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產(chǎn)　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 7500 萬

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收益　　 2300 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率一般為合同利率)較低入帳，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　　　 5200 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 3350 萬

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 8550 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款　　 3025 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 3025 萬

　　B 、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款　　 2850 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2850 萬

　　C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款　　 2675 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2675 萬

　　( 二 ) 折價出售型售后租回

　　例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的`物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產(chǎn)　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3600 萬

　　遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益　　 1600 萬

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時，一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳)，

　　PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)—— 融資租入固定資產(chǎn)　　　　 3600 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 504.01 萬

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　 1452 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1452 萬

　　B 、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　 1368 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1368 萬

　　C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄; ?>

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1284 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1284 萬

　　5 、在租期內(nèi) ，未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄;

　　借：財務(wù)費用　　　　 168.003 萬

　　貸：未確認融資費用 168.003 萬

　　6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) ，每年 276.93 萬計入當年成本、費用，

　　作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用　　 276.93 萬

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 276.93 萬

　　7 、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬( 13 年)，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用　　　　 123.08 萬

　　貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益　　 123.08 萬

　　8 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　 0.01 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 0.01 萬

　　9 、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)——×× 設(shè)備　　　　　　 3600 萬

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　 3600 萬

　　分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

　　1 、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬(銀行存款增加 3600 萬、固定資產(chǎn)凈值減少 1600 、未確認融資費用增加 504.01 萬);負債方增加 2504.01 萬(遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬、長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款增加 4104.01 萬)。

　　2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務(wù)費用 504.01 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本( 276.93+123.08 ) ×3=1200 萬 ( 與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬 ) .

　　3 、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬(在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方)，尚有 -1230.8 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益(在資產(chǎn)負債表負債方)未沖減，尚須在剩余 10 年調(diào)增折舊費用。

　　例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬， ( 合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ) .

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產(chǎn)　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3600 萬

　　遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益　　 1600 萬

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)　　　　 3600 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 504.01 萬

　　貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬