公司派發(fā)月餅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)問題
關(guān)于月餅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題，媒體以及會(huì)計(jì)人員更多的是關(guān)注月餅征收個(gè)稅的問題。每年這個(gè)時(shí)候媒體大肆報(bào)道所謂的 “月餅稅”今年可能又要搶占汪峰的頭條了。本文從月餅進(jìn)去企業(yè)到離開企業(yè)(非自產(chǎn)月餅)這個(gè)來去的過程之間的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題�？赡芤彩抢迷嘛炦@個(gè)熱點(diǎn)話 題，不知道是否正確，喜板磚，指正，糾正，勿批斗，攻擊。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓九砂l(fā)月餅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)問題的知識(shí)，歡迎閱讀。
1、餅來
1、購買
會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品
貸：現(xiàn)金/銀行存款
現(xiàn)實(shí)中不少人歪腦子想法：開發(fā)票開辦公用品或清潔用品，甚至在酒店購買月餅要求開會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)的。
借：管理費(fèi)用—辦公用品/清潔用品/會(huì)議費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
啥都不想，比如在酒店購買月餅，酒店直接給你幾張餐飲費(fèi)定額發(fā)票。然后你拿回來直接分錄一寫
借：管理費(fèi)用—福利費(fèi)
貸：銀行存款
這里面涉及兩個(gè)問題
A：酒店方面：國家稅務(wù)總局專門下發(fā)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào))進(jìn)行明確，“旅店 業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行�！�
按道理酒店需要給你增值稅發(fā)票，實(shí)際中目前來說都是手撕幾張定額發(fā)票。
B：各地稅局稽查中，對(duì)于餐飲類發(fā)票都特別關(guān)注，存在調(diào)整為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的可能，雖然沒有道理，但是裁量權(quán)在稅局那。
個(gè)人想法：根據(jù)發(fā)票管理辦法以上都存在風(fēng)險(xiǎn)，比如辦公用品各地稅局要求提供清單。
2、非貨幣交換
A ：物換物形勢(shì)
假如：甲公司決定以賬面價(jià)值為9 000元、公允價(jià)值為10 000元的蘋果，換入乙公司賬面價(jià)值為11 000元，公允價(jià)值為10 000元的月餅，甲公司支付運(yùn)費(fèi)300元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)200元。甲乙兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。假設(shè)甲公司和乙公司的換入月餅和蘋果均非其生產(chǎn)經(jīng)營所用。
分析：由于雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此，此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，且甲乙公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益
甲公司：
借：原材料——月餅9 300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700(10 000×17%)
貸：原材料——蘋果9 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700(10 000×17%)
銀行存款 300
乙公司：
借：原材料——蘋果11 200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700(10 000×17%)
貸：原材料——月餅11 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700(10 000×17%)
銀行存款200
B：貨物換取勞務(wù)
假如：甲傳媒公司2014年8月與乙月餅企業(yè)協(xié)議，甲為月餅公司免費(fèi)刊登價(jià)值10萬，電視廣告，乙月餅企業(yè)免費(fèi)為甲提供價(jià)值10萬月餅。雙方都為增值稅一般納稅人，甲稅率為6%，乙企業(yè)稅率為17%。雙方互開專用發(fā)票，以上價(jià)格為不含稅價(jià)格。
傳媒公司：
借:應(yīng)收賬款–乙公司 106000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6000
借:庫存商品 100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 6000
貸: 應(yīng)付賬款–乙公司 106000
借:應(yīng)付賬款—乙公司 106000
貸:應(yīng)收賬款 –乙公司 106000
3、債務(wù)重組方式
假如：甲企業(yè)于2014年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價(jià)值400000元(包括應(yīng)收取的增值稅)，乙企業(yè)于2014年9月5日尚未支付貨款。由于乙 企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批月餅償還債務(wù)。該批月餅的賬面價(jià)值250000元，公允價(jià)值300000 元，公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià)。增值稅稅率為17%。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：
借：原材料—月餅 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000
壞賬準(zhǔn)備 20000
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 29000
貸：應(yīng)收賬款 400000
4、外單位送的
會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品—月餅
貸：營業(yè)外收入
稅務(wù)處理：如確定不是用于銷售，生產(chǎn)用，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，對(duì)方開具專票也不能抵扣。
存在現(xiàn)象：
送月餅方不開發(fā)票也不做賬務(wù)處理，而收月餅方也根本不做賬務(wù)處理。直接把月餅發(fā)了。呵呵
5、上市公司分的
新聞背景：青青稞酒3日公告稱，公司擬向發(fā)起人股東以外的股東，每位贈(zèng)送“股東禮品盒”一套，贈(zèng)送預(yù)算345萬元，包含產(chǎn)品、宣傳冊(cè)及物流費(fèi)。上述公告 顯示，凡2014年7月9日在冊(cè)的股東，均可登錄公司網(wǎng)站，提交股東身份資料和郵寄地址后，完成申請(qǐng)，申請(qǐng)時(shí)間截止到9月15日。2014年第一季度期 末，青青稞酒股東總數(shù)為29330人，人均預(yù)算約為113元。對(duì)此有投資者分析稱，“花約1595元買一手青青稞酒股票，就可以獲得價(jià)值約113元的青青 稞酒禮品，如果折現(xiàn)則投資回報(bào)率達(dá)到7.08%，超過不少理財(cái)產(chǎn)品�！�
2013年，生產(chǎn)芝麻乳的南方食品向在冊(cè)的股東，每持有1000股派發(fā)一份禮盒(12罐裝)黑芝麻乳產(chǎn)品品嘗，廣泛征集股東對(duì)公司新產(chǎn)品的意見。作為“回報(bào)”
從這些出發(fā)，本人假設(shè)某個(gè)上市公司某天發(fā)月餅，來探討業(yè)務(wù)。
會(huì)計(jì)處理：涉及分紅議案需經(jīng)股東大會(huì)的審議批準(zhǔn)，因此，所有上市公司不作為股東分紅處理。因此可能采用作為銷售費(fèi)用來處理這個(gè)事情�！炯游⑿牛篺dccspx關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
借：銷售費(fèi)用
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品-月餅
借：銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
稅務(wù)處理：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》 財(cái)稅[2011]50號(hào) 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
獲得月餅方作為營業(yè)外收入
6、餅往
1、無償贈(zèng)送
假如： 2011年6月，甲公司將一批外購的月餅通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，實(shí)際成本80萬元，同類貨物在公開市場(chǎng)的不含稅售價(jià)為100萬元，適用的增值稅稅率為17%。
會(huì)計(jì)處理：
第一種會(huì)計(jì)處理方法：
借：營業(yè)外支出 970000
貸：產(chǎn)成品 800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000
第二種會(huì)計(jì)處理方法：
借：營業(yè)外支出 1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000
借：主營業(yè)務(wù)成本800000
貸：產(chǎn)成品 800000
稅務(wù)處理：
所得稅： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤 分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此對(duì)于貨物的對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按視同銷售來處理。
則對(duì)于貨物的對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅法的處理方法相同，如屬于公益性捐贈(zèng)且捐贈(zèng)數(shù)額不超過當(dāng)年利潤總額的12%，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，不需要納稅調(diào)整。
2、送員工(在職員工，離退休職工)
當(dāng)時(shí)購買時(shí)候可做分錄
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時(shí)：
借：管理費(fèi)用/成本 等相關(guān)科目
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
當(dāng)時(shí)購買做這分錄：
借;庫存商品
貸:現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫存商品
同時(shí)
借：管理費(fèi)用/成本 等相關(guān)科目
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
計(jì)算個(gè)人所得稅
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
稅務(wù)處理：
A:企業(yè)職工福利費(fèi)在不超過本年度工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
B：增值稅不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。企業(yè)外購月餅用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的'則不作為視同銷售貨物。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十 條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣�！痉科筘�(cái)稅微信：fdccspx】
C：個(gè)人所 得稅，并入當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅�！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職 或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得�！蓖瑫r(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn) 金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”月餅算是受雇取得的實(shí)物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利(月餅)的金額 并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”收入中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
D: 企業(yè)所得稅所得稅上需要做視同銷售，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))第二條的規(guī)定，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或 福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條又規(guī)定“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng) 按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入�！�
但以購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項(xiàng)繳納的企業(yè)所得稅為零
E: 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號(hào))的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī) 定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工 資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除 標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個(gè)人所得稅。
3、送客戶等非企業(yè)內(nèi)部人員
當(dāng)時(shí)購入月餅
借;庫存商品
貸:現(xiàn)金/銀行存款
借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫存商品
或直接
借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅
稅務(wù)處理：
A：對(duì)于贈(zèng)送給非本單位人員的月餅，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))的規(guī)定
B: 據(jù)50號(hào)公告，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、 廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座 談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累 積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
C: 如果作為禮品贈(zèng)送非本單位人員，則應(yīng)該計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，在年度匯算清繳時(shí)，按發(fā)生額的60%且不超過本年度銷售(營業(yè))收入的0.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
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