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購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品樣品的賬務(wù)處理
產(chǎn)品用作樣品，是否入庫(kù)?怎么入賬和出賬?下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品樣品的賬務(wù)處理的文章，歡迎閱讀。
從會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的角度看，無(wú)論是否實(shí)際入庫(kù)以及后續(xù)如何處理，在收到樣品時(shí)都應(yīng)當(dāng)辦理入庫(kù)手續(xù)。至于賬務(wù)處理，要看具體情況而定。
我們先從主導(dǎo)該行為的企業(yè)(假定為該樣品的生產(chǎn)廠家)的業(yè)務(wù)處理開始分析，通常可能存在以下情況。
將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品或者購(gòu)入的商品(以下簡(jiǎn)稱“產(chǎn)品”)作為樣品，無(wú)論是用于長(zhǎng)期展示，還是短期促銷，都要視其最終處理途徑確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
變價(jià)銷售，這種情況下會(huì)計(jì)處理類似于正常銷售業(yè)務(wù)。在發(fā)出樣品時(shí)借記“發(fā)出商品——樣品”，貸記“庫(kù)存商品”等;實(shí)際銷售時(shí)按變價(jià)收入借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”;同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品——樣品”等。如果變價(jià)收入過(guò)低，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整的，其調(diào)整增加的流轉(zhuǎn)稅額計(jì)入銷售費(fèi)用為宜。如果變價(jià)收入(不含稅金額)低于貨物賬面成本的，考慮管理方面的要求，將其差額部分計(jì)入銷售費(fèi)用為宜。
無(wú)償贈(zèng)送，這種情況在稅務(wù)上屬于視同銷售。會(huì)計(jì)上按其成本及應(yīng)計(jì)稅額借記“銷售費(fèi)用”，貸記“發(fā)出商品—— —樣品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
回收?qǐng)?bào)廢，按其回收入庫(kù)折價(jià)金額借記“原材料”“庫(kù)存商品”等，貸記“發(fā)出商品——樣品”，按其差額借記“銷售費(fèi)用”。
增值稅方面，對(duì)于變價(jià)銷售和無(wú)償贈(zèng)送兩種情況，無(wú)疑是要計(jì)征增值稅。而對(duì)于第三種情況，應(yīng)該不需計(jì)征增值稅。所得稅方面，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定精神，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷售的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，所得稅方面應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)發(fā)生前述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。從原理上看，這一規(guī)定同樣是針對(duì)變價(jià)銷售和無(wú)償贈(zèng)送兩種情況。
名為樣品，實(shí)際具有折扣性質(zhì)，即按經(jīng)銷商、客戶采購(gòu)量供給一定數(shù)量的樣品，這具有供其展銷和鼓勵(lì)增加采購(gòu)量的雙重意義，這種情況下，會(huì)計(jì)上可按商業(yè)折扣進(jìn)行處理。
增值稅方面，雖然有觀點(diǎn)認(rèn)為，相關(guān)規(guī)范中所稱折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，而應(yīng)做視同銷售處理。但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1996]598號(hào))中曾明確，對(duì)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷售貨物的情況，可依折扣后的銷售額征收增值稅。而通常在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，如果實(shí)物折扣以合理方式轉(zhuǎn)換為價(jià)格折扣并體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，則可以按折扣后金額計(jì)繳增值稅。
所得稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]472號(hào))曾明確規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額�！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》發(fā)布實(shí)施后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。另外，還有一些特殊情況，如國(guó)稅函[2008]875號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
可比照分析確定自身業(yè)務(wù)屬于上述哪種情況，從而確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。
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