會(huì)計(jì)處理必要變更方法

　　會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。比較常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更有：企業(yè)在對(duì)被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法或其它方法之間的變更等。

　　處理方法：

　　(一)企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　(三)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日足以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　1.企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，分別按以下情況處理:

　　(1)國(guó)家發(fā)布專門的會(huì)計(jì)處理辦法的，應(yīng)按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，任何企業(yè)不得私自進(jìn)行個(gè)別處理。

　　(2)國(guó)家沒(méi)有發(fā)布專門的會(huì)計(jì)處理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，用會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益;會(huì)計(jì)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也一并調(diào)整，但不需要重新編制以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　2.由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變，企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，并且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。例如，由于通貨膨脹加劇或所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅速等原因，企業(yè)考慮將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，這種會(huì)計(jì)政策的變更一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法加以處理。

　　3.如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的，無(wú)論是因?yàn)榉ㄒ?guī)、規(guī)章要求的會(huì)計(jì)政策變更，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。例如，存貨的計(jì)價(jià)方法由其他方法改為后進(jìn)先出法時(shí)，由于變更年度的年初存貨價(jià)值很難再按后進(jìn)先出法進(jìn)行調(diào)整，在這種情況下，變更年度的基期存貨余額只能是變更前按其他方法計(jì)算出來(lái) 的結(jié)果，無(wú)法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響額。此時(shí)，會(huì)計(jì)政策的變更只能采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　另外，在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì) 計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早會(huì)計(jì)期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

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