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企業(yè)掛靠取得的收入怎么做賬
掛靠就是沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，或者是低資質(zhì)的建筑企業(yè)借用高資質(zhì)企業(yè)的名義簽訂建設(shè)工程合同，進(jìn)行施工的違法行為。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于企業(yè)掛靠取得的收入怎么做賬的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、掛靠經(jīng)營(yíng)概述
掛靠就是沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，或者是低資質(zhì)的建筑企業(yè)借用高資質(zhì)企業(yè)的名義簽訂建設(shè)工程合同，進(jìn)行施工的違法行為。
掛靠一般具有如下特點(diǎn)：
掛靠人沒(méi)有施工資質(zhì)，或者不具備與建設(shè)項(xiàng)目要求相適應(yīng)的資質(zhì)等級(jí);
被掛靠的施工企業(yè)具有與建設(shè)項(xiàng)目的要求相適應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)證書(shū)，但缺乏承攬工程項(xiàng)目的手段和能力;
掛靠人向被掛靠的施工企業(yè)交納一定數(shù)額的 “ 管理費(fèi) ” ，而被掛靠的企業(yè)也只是以企業(yè)的名義，代為辦理招投標(biāo)手續(xù)、簽訂施工合同。
掛靠經(jīng)營(yíng)使得被掛靠企業(yè)存在下面的風(fēng)險(xiǎn)：
出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔(dān)建設(shè)工程施工合同內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。
一旦掛靠單位出現(xiàn)合同違約，比如，工程質(zhì)量問(wèn)題，工期延誤問(wèn)題等，被掛靠企業(yè)要首先向發(fā)包方承擔(dān)違約責(zé)任;
出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔(dān)實(shí)際施工人所拖欠人工費(fèi)、材料款和機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);
一旦發(fā)包方得知工程不是承包人實(shí)際施工，而工程實(shí)際施工人沒(méi)有資質(zhì)，或者資質(zhì)不符，可以請(qǐng)求法院按照實(shí)際施工人的資質(zhì)取費(fèi)，結(jié)算工程款;如果實(shí)際施工人沒(méi)有資質(zhì)，發(fā)包方可以請(qǐng)求僅支付工程價(jià)款的直接費(fèi);
如果合同中約定了非法轉(zhuǎn)包、違法分包的違約責(zé)任，發(fā)包方當(dāng)然可以依約主張權(quán)利;
如果掛靠糾紛訴道法院，掛靠協(xié)議中約定的掛靠費(fèi)，依法應(yīng)當(dāng)罰沒(méi)。
建設(shè)行政主管部門(mén)還可以對(duì)出借資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行罰款，降低直至取消資質(zhì)的行政處罰。
盡管目前的法律規(guī)定建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是一種違法的行為，對(duì)于被掛靠企業(yè)存在非常大的風(fēng)險(xiǎn)，但是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，工程招投標(biāo)等不規(guī)范現(xiàn)象還比較多，企業(yè)為了生存，使得建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)階段建筑業(yè)市場(chǎng)的一種普遍存在的現(xiàn)象，本文的目的不是討論這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法性為題，主要是探討掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
二、掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理分兩部分考慮：通常的掛靠形式按照被掛靠個(gè)體不同分為兩類，
一類是個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)，
另一類是沒(méi)有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的，本為針對(duì)這兩種情況探討會(huì)計(jì)處理的方法。
第一類：個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)
這種情況只能將個(gè)人作為企業(yè)的內(nèi)部承包來(lái)處理，即不違反建筑法，也避免了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
掛靠人一般只繳管理費(fèi)，其他的問(wèn)題全部由掛靠人自己承擔(dān)(包含企業(yè)所得稅)。掛靠的收費(fèi)方式有以下幾種：
1、按照合同價(jià)款提取百分點(diǎn);
2、按合同價(jià)款提取百分點(diǎn)后，還要按照結(jié)算價(jià)高出合同價(jià)款的部分再提取一個(gè)百分點(diǎn);
3、按照掛靠一次收取一定的固定費(fèi)用。
作為財(cái)務(wù)管理主要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：
一是甲方劃款以后，才能再次劃款給掛靠人;
二是每次劃款均必須由掛靠人提供發(fā)票;
三是工程結(jié)算后掛靠人，必須向稅務(wù)繳稅的稅票必須返回原件。
【案例】掛靠人以200萬(wàn)元，中標(biāo)某項(xiàng)目，根據(jù)與公司訂立的合同，交掛靠管理費(fèi)3%，共計(jì)6萬(wàn)元。
資金往來(lái)設(shè)立：“施工隊(duì)往來(lái)結(jié)算”(或叫“內(nèi)部往來(lái)”、或在應(yīng)收帳款下設(shè)立內(nèi)部往來(lái)明細(xì)進(jìn)行核算)會(huì)計(jì)科目。
1、收到甲方撥款：
借：銀行存款200
貸：應(yīng)收帳款**甲方 200
2、撥付掛靠單位工程款時(shí)：
借：內(nèi)部往來(lái) **項(xiàng)目194
貸：現(xiàn)金(存款) 194
3、掛靠方提供發(fā)票時(shí)：
(1)材料發(fā)票
借：工程施工**項(xiàng)目成本(非人工成本)100
貸：內(nèi)部往來(lái)
(2)工資表
借：工程施工60
貸：內(nèi)部往來(lái)60
同時(shí)： (借：應(yīng)付工資60 貸：應(yīng)付工資60)
(3)、稅票：
借：工程施工*項(xiàng)目成本*稅金 =200*5%=10萬(wàn)元
借：所得稅：=200*3%=6萬(wàn)元
貸：內(nèi)部往來(lái) 16萬(wàn)
4、工程結(jié)算時(shí)：
借：應(yīng)收帳款**甲方 208
貸：工程結(jié)算208
5、結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算項(xiàng)目：(假設(shè)結(jié)算金額為208萬(wàn)元)
借：工程結(jié)算=100+60+10=208萬(wàn)元
貸：工程施工—毛利=208-170=38萬(wàn)元
貸：工程施工----成本項(xiàng)目170
6、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加10
借：工程施工**毛利38
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 208萬(wàn)元
第二類：沒(méi)有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的
我們把這種情況視同分包進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
【案例】大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開(kāi)發(fā)公司簽訂了營(yíng)銷中心的建筑施工合同，合同總價(jià)1000萬(wàn)。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定，大圣公司按合同總價(jià)的4.5%支付平凡公司掛靠費(fèi)(包含2%管理費(fèi)、2.5%企業(yè)所得稅)，相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加由大圣公司自行負(fù)擔(dān)，以平凡公司名義繳納。那么，大圣公司和平凡公司應(yīng)該如何正規(guī)賬務(wù)處理呢?
首先說(shuō)被掛靠公司-平凡建筑的賬務(wù)處理：
1、 收到甲方公司工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理
借：銀行存款1000
貸：工程結(jié)算1000
2、 收到大圣公司成本票據(jù)，比如800，并撥付款項(xiàng)
借：工程施工-合同成本800
貸：應(yīng)付賬款-大圣800
借：應(yīng)付賬款-大圣800
貸：銀行存款800
3、 開(kāi)具建安發(fā)票1000給甲方，做收入及稅金計(jì)提
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
工程施工-合同毛利200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000*3.36%=33.6
貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅1000*3%=30
應(yīng)交稅金-城建稅30*7%=2.1
其他應(yīng)交款-教育附加30*3%=0.9
其他應(yīng)交款-地方教育附加30*2%=0.6
4、 結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算
借：工程結(jié)算1000
貸：工程施工-合同成本800
工程施工-合同毛利200
再說(shuō)掛靠公司-大圣建筑的賬務(wù)處理：
1、實(shí)際施工，發(fā)生建筑單據(jù)成本支出，根據(jù)平凡公司簽收的成本單據(jù)移交單(掛靠公司的各種成本支出單據(jù)，須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收。)
借：應(yīng)收賬款-平凡800
貸：銀行存款800
2、 經(jīng)計(jì)算，應(yīng)收平凡公司工程結(jié)算款1000-(1000*4.5%+1000*3.36%)=921.4，而本公司實(shí)際發(fā)生支出為800，其差額作為應(yīng)收賬款處理，貸方則作為營(yíng)業(yè)收入繳納相應(yīng)稅金(這就是掛靠建筑的弊病)。 因此，此時(shí)大圣建筑應(yīng)該開(kāi)具建安發(fā)票121.4給平凡建筑以取得該筆款項(xiàng)的回收，否則，平凡公司因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)成本票據(jù)將拒絕支付該筆差額。
借：應(yīng)收賬款-平凡121.4(=921.4-800)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入121.4
3、 收到平凡建筑劃撥工程結(jié)算款921.4
借：銀行存款921.4
貸：應(yīng)收賬款-平凡921.4
從上述處理，可以看出，被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費(fèi)1000*4.5%實(shí)際是沒(méi)有單獨(dú)計(jì)稅的，實(shí)際上，這種業(yè)務(wù)相當(dāng)于平凡公司的一個(gè)內(nèi)部結(jié)算，大圣公司此時(shí)僅僅是平凡公司的一個(gè)內(nèi)設(shè)施工隊(duì)伍，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，它不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。當(dāng)然，這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定，明確了彼此的法律責(zé)任及納稅義務(wù)的。如果被掛公司不承擔(dān)法律責(zé)任，以及對(duì)外不負(fù)有納稅義務(wù)，則掛靠公司就是納稅義務(wù)人，那么，被掛公司收取的掛靠費(fèi)就要按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。
三、掛靠經(jīng)營(yíng)中的涉稅問(wèn)題
1、營(yíng)業(yè)稅方面，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。”
2、企業(yè)所得稅方面，因?yàn)槌邪笕匀皇且再e館名義經(jīng)營(yíng)，工商登記未作任何變更，所以賓館仍是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。至于承包成果的分配是內(nèi)部分配，不影響企業(yè)所得稅的核算、繳納。
3、個(gè)人所得稅方面，按規(guī)定賓館負(fù)有代扣代繳承包人個(gè)人所得稅的義務(wù)。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào))的規(guī)定，
�、倨髽I(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%─35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
�、谄髽I(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭�(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
③企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。
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