關(guān)于商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

　　商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購(gòu)進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例】某商品零售企業(yè)(采用進(jìn)價(jià)金額核算)購(gòu)進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購(gòu)進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷項(xiàng)稅額1190元，款已存入銀行(該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”賬戶)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)

　　借：庫(kù)存商品 8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360

　　貸：銀行存款 9360

　　(2)以7000元售出時(shí)

　　借：銀行存款　　8190

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1190

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

　　貸：庫(kù)存商品　　8000

　　(4)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：管理費(fèi)用　　170

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　170

　　延伸閱讀：返修品應(yīng)如何核算

　　【問題】

　　我們是專業(yè)從事售后服務(wù)的企業(yè)，每年與客戶簽維保合同，收取固定的維保費(fèi)。按約定，在合同期內(nèi)設(shè)備發(fā)生的任何故障均由我公司負(fù)責(zé)維修并無償更換備件，但換下的備件有的可以修復(fù)后再利用，有的無法修復(fù)。請(qǐng)問對(duì)可修復(fù)備件如何重新入庫(kù)，按什么單價(jià)入庫(kù)?

　　【解答】

　　分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，你公司在一個(gè)期間內(nèi)提供售后服務(wù)(實(shí)際上是修理修配勞務(wù))的總收入相對(duì)固定，而相關(guān)成本主要由3部分組成，包括：取得全新備件的支出;返修備件所需材料和人工及其他費(fèi)用支出;維修設(shè)備過程中的人工、雜費(fèi)等支出。

　　基于上述分析，你公司可以視具體情況采取兩種方式核算返修備件的入庫(kù)單價(jià)：

　　考慮返修備件殘余價(jià)值。這種情況下，在更換配件回收時(shí)，就應(yīng)按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)估計(jì)備件殘值，一方面沖減已完成維修項(xiàng)目的成本，另一方面作為返庫(kù)備件的單價(jià);對(duì)于可修復(fù)備件，以其殘值為基礎(chǔ)，加上修復(fù)過程中所發(fā)生的材料、可單獨(dú)對(duì)象化的人工、其他費(fèi)用等，作為修復(fù)后備件的入庫(kù)成本;對(duì)不可修復(fù)備件，以估計(jì)的殘值作為變賣廢舊物資的成本。

　　不需要考慮返修備件殘值。這主要適用于更換下來的備件殘值與新備件價(jià)值相比較小，可以忽略不計(jì)，這種情況下，對(duì)可修復(fù)備件，將其修復(fù)過程中發(fā)生的材料、可對(duì)象化的人工、其他費(fèi)用等作為修復(fù)備件的入庫(kù)成本;對(duì)不可修復(fù)備件，只需做數(shù)量的備查登記，不需要核算其價(jià)值。

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