會計實操：職工食堂餐費的財稅處理

　　職工午餐問題是每個企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。下面小編為大家整理了關(guān)于職工食堂餐費的財稅處理的文章，一起來看看吧：

　　一、與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些?

　　與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出。

　　二、如何界定自辦食堂?

　　我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務(wù)機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。

　　三、列支的票據(jù)如何掌握?

　　實務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：

　　1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。

　　2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

　　在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

　　3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

　　與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理?

　　對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

　　五、關(guān)于職工福利費稅前扣除的幾點提示。

　　1.對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標準，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則(符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī));二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規(guī)定扣除。

　　2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的風險。

　　3.職工福利費的核算應(yīng)按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規(guī)定，單獨設(shè)置賬冊進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

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