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會計實操:甲方和施工方的營業(yè)稅稅務(wù)處理
會計實操【問題】
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定,除本細則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
請問:
1、如果材料由甲方提供,施工方應(yīng)如何納稅?甲方是否應(yīng)將提供的甲供材金額報送施工方,以便合并繳納營業(yè)稅?
2、施工方應(yīng)如何開具發(fā)票給甲方?(發(fā)票額是否包含甲供材?還是只開具已提供施工勞務(wù)的金額,而甲方購買的材料用銷售方開具的發(fā)票入賬?如:施工方提供勞務(wù)1000萬元,使用甲供材100萬元,施工方提供的發(fā)票金額應(yīng)為1100萬元,還是1000萬元?)
3、如果設(shè)備由甲方提供,施工方對此設(shè)備款部分無需申報繳納營業(yè)稅,甲方是否需要對此申報繳納營業(yè)稅?
4、裝飾勞務(wù)包含什么?
會計實操【解答】
1、根據(jù)目前新的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則來看,對甲方提供的原材料及其他物資和動力,應(yīng)包含在提供建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額中。對甲方是將提供的甲供材金額報送給施工方還是在合同中已有體現(xiàn),或是具體是由甲方來繳納該材料部分營業(yè)稅還是由乙方來合并繳納該材料部分的營業(yè)稅,都要看具體的合同簽訂情況,而且目前沒有明確的操作規(guī)范,請咨詢主管稅務(wù)機關(guān)或等待新法規(guī)的明確。
2、對甲供材方式,施工方如何開具發(fā)票給甲方,這要看具體的合同文本來確定。如果合同中規(guī)定材料由甲方自行采購并取得抬頭為甲方的發(fā)票,而施工方僅就提供的建筑勞務(wù)部分收取款項,那么此種情況下施工方應(yīng)僅就勞務(wù)部分開具建筑業(yè)發(fā)票,而甲方應(yīng)據(jù)購買該部分材料而取得的發(fā)票金額列入本企業(yè)的工程成本中,但該部分材料部分也是要繳納營業(yè)稅的。但具體是由甲方來繳納還是由乙方來繳納還沒有明確的操作規(guī)范。
3、設(shè)備由甲方提供的情況下,是不用繳納營業(yè)稅的。
4、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(試行稿)的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)第二條建筑業(yè)規(guī)定,建筑業(yè),是指建筑安裝工程作業(yè)。
本稅目的征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。……(四)裝飾,是指對建筑、構(gòu)筑物進行修飾,使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
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