關(guān)于委托加工方式入賬成本的確認

　　對于企業(yè)的存貨(物資)采用委托加工方式的，入賬價值為：委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本;如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本。

　　【例】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：

　�、�2010年4月1日，甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元;

　　借：委托加工物資 80

　　貸：原材料 80

　�、�2010年5月1日，支付加工費用10萬元，并支付增值稅1.7萬元;

　　借：委托加工物資 10

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1.7

　　貸：銀行存款 11.7

　�、�2010年5月1日，由受托方代收代繳消費稅，執(zhí)行消費稅率為10%;

　　A.計稅基礎(chǔ)的認定

　　a.市場價格;

　　b.組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)=(80+10)÷(1-10%)=100(萬元);

　　B.應(yīng)交消費稅=100×10%=10(萬元);

　　C.如果收回后直接用于對外銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：

　　a.支付消費稅時

　　借：委托加工物資 10

　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：庫存商品 100

　　貸：委托加工物資 100

　　c.出售此商品時：

　　借：應(yīng)收賬款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：庫存商品 100

　　不再計列消費稅;

　　D.如果收回后再加工然后再出售時：

　　a.由受托方代收代繳的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 10

　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：原材料 90

　　貸：委托加工物資 90

　　c.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方：

　　借：營業(yè)稅金及附加 28

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 28

　　d.最后，再補交其差額即可：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 18

　　貸：銀行存款 18

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