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2017會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。其征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶)。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于個(gè)人所得稅的知識(shí)，歡迎閱讀。
(一)個(gè)人所得稅的概念和種類
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。其征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶)。
世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。我國(guó)采用的是分類所得稅制。
(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人
居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿l年的個(gè)人。
(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目
根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅;對(duì)于非居民納稅人，則只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：(1)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率：分為累進(jìn)稅率和比例稅率兩類。
(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。
(2)個(gè)體工二商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%一35%的超額累進(jìn)稅率。
(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，一次收人畸高的實(shí)行加成征收。即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成.超過5萬(wàn)元的部分，加征十成。
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，其稅率一般為20%。
最新個(gè)人所得稅稅率表
(一)工資、薪金所得適用
級(jí)數(shù) | 含稅級(jí)距 | 不含稅級(jí)距 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) | 說(shuō)明 |
1 | 不超過1500元的 | 不超過1455元的 | 3 | 0 | 1、本表含稅級(jí)距指以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 |
2 | 超過1500元至4,500元的部分 | 超過1455元至4,155元的部分 | 10 | 105 | |
3 | 超過4,500元至9,000元的部分 | 超過4,155元至7,755元的部分 | 20 | 555 | |
4 | 超過9,000元至35,000元的部分 | 超過7,755元至27,255元的部分 | 25 | 1,005 | |
5 | 超過35,000元至55,000元的部分 | 超過27,255元至41,255元的部分 | 30 | 2,755 | |
6 | 超過55,000元至80,000元的部分 | 超過31,375元至45,375元的部分 | 35 | 5,505 | |
7 | 超過80,000元的部分 | 超過57,505的部分 | 45 | 13,505 |
(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用
級(jí)數(shù) | 含稅級(jí)距 | 不含稅級(jí)距 | 稅率(%) | 速算扣 除數(shù) | 說(shuō)明 |
1 | 不超過15,000元的 | 不超過14,250元的 | 5 | 0 | 1、本表含稅級(jí)距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。 2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 |
2 | 超過15,000元到30,000元的部分 | 超過14,250元至27,750元的部分 | 10 | 750 | |
3 | 超過30,000元至60,000元的部分 | 超過27,750元至51,750元的部分 | 20 | 3,750 | |
4 | 超過60,000元至100,000元的部分 | 超過51,750元至79,750元的部分 | 30 | 9,750 | |
5 | 超過100,000元的部分 | 超過79,750元的部分 | 35 | 14,750 |
(三)勞務(wù)報(bào)酬所得適用
級(jí)數(shù) | 含稅級(jí)距 | 不含稅級(jí)距 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) | 說(shuō)明 |
1 | 不超過20,000元的 | 不超過16,000元的 | 20 | 0 | 1、表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。 2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。 |
2 | 超過20,000元到50,000元的部分 | 超過16,000元至37,000元的部分 | 30 | 2,000 | |
3 | 超過50,000元的部分 | 超過37,000元的部分 | 40 | 7,000 |
(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得：每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額一2000)×適用稅率一速算扣除數(shù)
【例】某工人6月份的工資所得為30000元。則該工人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額為：
應(yīng)納稅所得額=30000—3500=26500(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26500×25%-l005=5620(元)
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)
【例】某個(gè)體工商戶全年收入300000元，發(fā)生的費(fèi)用及損失為180000元。
則其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額為：應(yīng)納稅所得額=300000—180000=120000(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=120000×35%一14750=27250(元)
3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率速算扣除數(shù)
4、勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式為：
(1)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=(每次收入額一800)×20%
(2)每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=每次收入額×(1—20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)
5.稿酬所得計(jì)算公式為：
(1)每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×(1—30%)x適用稅率=(每次收入額一800)×(1—30%)×20%
(2)每次收入超過4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x(1—30%)×適用稅率=每次收入額×(1—30%)×(1—20%)×20%
6.利息、股息、紅利所得計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額×20%
【例】李明2010年3月取得如下收入：(1)薪金收入為6000元;(2)一次性稿費(fèi)收入5000元;(3)一次性講課收入500元;(4)到期國(guó)債利息收入l000元;(5)一次性翻譯資料收入2500元。請(qǐng)計(jì)算李明2010年3月應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額。
【解析】(1)薪金收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額=(6000—3500)×10%一105=145(元)
(2)稿費(fèi)收人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額=5000×(1—30%)×(1—20%)×20%=560(元)
(3)一次性講課收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，不滿800元不用交納個(gè)人所得稅。
(4)國(guó)債利息收入免交個(gè)人所得稅。
(5)一次性翻譯資料收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額=(2500—800)×20%=340(元)
合計(jì)，李明2010年3月應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額=145+560+340=1045(元)
(五)個(gè)人所得稅的征收管理
個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)和源泉扣繳(代扣代繳)兩種。
1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人
下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：年所得在12萬(wàn)元以上的;從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;從中國(guó)境外取得所得的;取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的等。
2.代扣代繳
代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。
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