增值稅即征即退如何進(jìn)行賬務(wù)處理

時(shí)間：2022-10-14 09:32:38 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證我要投稿

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　　增值稅即征即退，指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還。下面是小編為大家?guī)?lái)的增值稅即征即退如何進(jìn)行賬務(wù)處理的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　一、概念：什么是即征即退？

　　即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

　　納稅人準(zhǔn)確核算即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額、應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額，正常進(jìn)行納稅申報(bào)后，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料申請(qǐng)辦理退稅，也就是說(shuō)納稅人要先上交增值稅后再取得返還額。

　　二、稅收優(yōu)惠：哪些增值稅可以享受即征即退？

　　現(xiàn)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策主要有（非全部）：

　　1.自2011年1月1日起，對(duì)納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行即征即退。

　　2.自2013年1月1日至2017年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行即征即退。

　　3.自2007年7月1日起，對(duì)安置殘疾人的單位，按實(shí)際安置殘疾人數(shù)，限額即征即退增值稅。

　　4.“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)（限注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人）、安置殘疾人的單位、提供管道運(yùn)輸服務(wù)（實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分）、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分）等實(shí)行增值稅即征即退政策等。

　　5、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用的勞務(wù)（以下稱銷(xiāo)售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。

　　三、實(shí)務(wù)處理：即征即退的賬務(wù)處理

　　納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，納稅人應(yīng)分別核算、分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。未單獨(dú)核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

　　賬務(wù)處理過(guò)程如下：

　　1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　2、采購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅

　　借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　3、計(jì)算轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　4、繳納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　5、根據(jù)政策，計(jì)算和計(jì)提應(yīng)返還的增值稅

　　借：其他應(yīng)收款—增值稅退稅

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助

　　6、收到增值稅返還

　　借：銀行存款—增值稅退稅

　　貸：其他應(yīng)收款

　　四、即征即退的納稅申報(bào)

　　即征即退增值稅一般納稅人，申報(bào)表具體填表辦法如下：

　　附表一：將一般貨物和即征即退貨物的合計(jì)銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額正常填入第一至五欄或者第八至十三欄，再單獨(dú)將即征即退貨物的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額填入第六第七欄或者第十四十五欄的第九列第十列。

　　主表：申報(bào)軟件會(huì)自動(dòng)通過(guò)上述附表一的填列數(shù)據(jù)計(jì)算并取數(shù)，在主表第一至六欄的第一二列自動(dòng)填入一般貨物的銷(xiāo)售額，同時(shí)將即征即退貨物的銷(xiāo)售額自動(dòng)填入第三四列，同樣，第十一欄銷(xiāo)項(xiàng)稅額也會(huì)在第一二列和三四列分別自動(dòng)計(jì)算填入一般貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和即征即退貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　五、延伸一下，增值稅實(shí)行即征即退，隨征的稅費(fèi)是否同時(shí)退還？

　　我們知道，城建稅、教育費(fèi)附加是根據(jù)企業(yè)上交的增值稅計(jì)提并繳納的，那么，增值稅返還后，其隨征的上述稅費(fèi)還返還嗎？

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕72號(hào)）規(guī)定：“經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱‘三稅’）實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題明確如下：對(duì)‘三稅’實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨‘三稅’附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還�！�

　　六、即征即退的增值稅是否屬于企業(yè)所得稅的“免稅收入”或“不征稅收入”？

　　除稅收法規(guī)政策有特別規(guī)定外，即征即退的增值稅不屬于“免稅收入”或“不征稅收入”。例如，符合條件的軟件企業(yè)可享下列“不征稅收入”優(yōu)惠：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）），符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

　　符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除

　　增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理

　　為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，我們?cè)贓AS新系統(tǒng)中在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。在“在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，又設(shè)置了“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、 “出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”(新系統(tǒng)中新增的科目)等專(zhuān)欄。

　　其中：一般納稅人單位(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，需要使用”應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”(含該科目下的專(zhuān)欄科目)和“未交增值稅”兩個(gè)科目;按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，只需要使用“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

　　(一)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”各會(huì)計(jì)科目(專(zhuān)欄)核算的內(nèi)容和要求列示如下：

　　1、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算(年末抵沖時(shí)除外，下同)只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字在貸方登記;退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記。

　　2、“出口退稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)�！俺隹谕硕悺睂�(zhuān)欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的增值稅款，用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記。

　　3、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “進(jìn)項(xiàng)稅額外轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出)而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)�！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。

　　5、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“進(jìn)項(xiàng)稅額”主要記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額(實(shí)務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認(rèn)證通過(guò)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　6、 “已交稅金”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)�！耙呀欢惤稹睂�(zhuān)欄記錄企業(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額(該科目原來(lái)是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專(zhuān)欄已經(jīng)不使用)。

　　7、 “減免稅款”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)�！皽p免稅款”專(zhuān)欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)際減免的增值稅額。

　　8、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)按國(guó)務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

　　9、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

　　10、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄(EAS系統(tǒng)中新增的科目)，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)�！按挚圻M(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄用于核算月底收到的采購(gòu)增值稅發(fā)票但未來(lái)得及拿到稅局認(rèn)證的的進(jìn)項(xiàng)稅額。次月待增值稅票拿到稅局認(rèn)證后，需要將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從該科目轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。具體的轉(zhuǎn)出分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額(藍(lán)字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(借方負(fù)數(shù)(紅字))

　　(二)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目的核算

　　1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算：

　　(1)月末計(jì)提應(yīng)繳納的增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　(2)月初上交上月應(yīng)繳納的增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2、一般納稅人(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè))的處理

　　(1)月末若計(jì)算出當(dāng)月需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指銷(xiāo)項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù))

　　應(yīng)做分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　(2)月末若計(jì)算出當(dāng)月不需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù))，不需要做賬務(wù)處理，留底待以后抵扣就可以了。

　　(3)若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時(shí)，應(yīng)做分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　三、月末及年末各科目余額的處理

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專(zhuān)欄(“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄除外)累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒(méi)有講到這一點(diǎn)，所以這里我只是結(jié)合納稅申報(bào)處理的一些實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，談一下個(gè)人的幾點(diǎn)意見(jiàn)，供大家參考：

　　1、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專(zhuān)欄平時(shí)業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理。

　　2、年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理

　　(1)截止12月末若有留抵稅額，除開(kāi)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄保留留抵稅額的余額外，其他專(zhuān)欄采用應(yīng)交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說(shuō)結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初，只有“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄有留抵的余額，其他專(zhuān)欄年初余額為0。

　　【例】12月末應(yīng)交增值稅各專(zhuān)欄的本年累積的余額如下：

　　“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄貸方余額 200000

　　“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄借方余額 180000

　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄借方余額40000

　　“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄借方余額500

　　其他專(zhuān)欄余額為0

　　那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時(shí)業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額 200000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 160000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 40000

　　最后結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的有余額的科目及余額如下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄借方余額 20000(留抵下期抵扣)