美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異
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美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異
1.在存貨成本的計(jì)算方法上, IFRS規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。US GAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。
2.在存貨減值的轉(zhuǎn)回上， IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時(shí)﹐需予以轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。
3.在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動(dòng)。
4.在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。
5.在報(bào)告分部的基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報(bào)告的信息組成進(jìn)行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。
6.在廣場、廠房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可以使用重估價(jià)或歷史成本。如果是按重估價(jià)計(jì)量﹐會(huì)根據(jù)重估日的公允價(jià)值減之后的累計(jì)折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。
7.在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會(huì)支付時(shí)確認(rèn)辭退福利。US GAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)“特別”(一次性)辭退福利;當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有﹐且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)合約性辭退福利。
8.在確認(rèn)與既定福利相關(guān)的過去服務(wù)的成本上，IFRS規(guī)定立即確認(rèn)。US GAAP規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷。
9.在設(shè)定受益計(jì)劃中﹐最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上，IFRS規(guī)定沒有最小的要求。US GAAP規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。
10.在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制上，IFRS規(guī)定確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認(rèn)的過去服務(wù)成本、精算損失以及從該計(jì)劃返還資金或減少對計(jì)劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對確認(rèn)的金額沒有這樣的限制。
11.在確認(rèn)縮減利得的時(shí)間上，IFRS規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計(jì)劃縮減﹐且已經(jīng)對外宣布時(shí)﹐確認(rèn)縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)﹐確認(rèn)縮減利得﹐時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。
12.在福利計(jì)劃縮減產(chǎn)生的損益的計(jì)量上，IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變;計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變;以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過渡條款而未確認(rèn)的金額和過去服務(wù)成本的份額。US GAAP規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未確認(rèn)過渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷﹐但過渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影響。
13.在需要相當(dāng)時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會(huì)計(jì)政策。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US GAAP規(guī)定通常只包括利息。
14.在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時(shí)性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費(fèi)用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費(fèi)用。
15.在投資者和聯(lián)營企業(yè)會(huì)計(jì)政策不同上，IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。US GAAP規(guī)定對統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策沒有要求。
16.在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價(jià)水平指數(shù)調(diào)整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣)編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。
17.在合營企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益法(建造和油氣行業(yè)除外)。
18.在發(fā)行者對可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上，IFRS規(guī)定在發(fā)行時(shí)將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和權(quán)益部分列報(bào)。US GAAP規(guī)定將整個(gè)工具全部作為負(fù)債。
19.在中期報(bào)告——收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，IFRS規(guī)定中期是一個(gè)任意的報(bào)告期間(附有某些例外)。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分(附有某些例外)。
20.在減值跡象上，IFRS規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算﹐如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過資產(chǎn)的使用價(jià)值(資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)和公允價(jià)值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其預(yù)期未來現(xiàn)金流量總額(不需要折現(xiàn))﹐表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。
21.在減值損失的計(jì)量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額(資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷售成本的較高者)。US GAAP規(guī)定基于公允價(jià)值。
22.在資產(chǎn)剩余價(jià)值的.計(jì)量上，IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢﹐且符合其使用年限結(jié)束時(shí)的預(yù)期狀況的情況下﹐以資產(chǎn)目前的凈銷售價(jià)格計(jì)量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時(shí)預(yù)期收入的折現(xiàn)值。
23.在商譽(yù)減值測試的層次上，IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次﹐其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報(bào)告單位——業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個(gè)層次。在商譽(yù)減值的計(jì)算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額(公允價(jià)值減銷售成本和使用價(jià)值的較高者)和其賬面價(jià)值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報(bào)告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值;如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值﹐沒有減值(不需要進(jìn)行第二步);比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上，IFRS規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐對現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測試。US GAAP規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨(dú)測試。
24.在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)﹐減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回﹐但商譽(yù)的減值損失不可轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。
25.在準(zhǔn)備的計(jì)量上，IFRS規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計(jì)﹐通常采用預(yù)期價(jià)值法﹐并要求采用折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值﹐某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研究開發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出上，IFRS規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。US GAAP規(guī)定費(fèi)用化。
26.在無形資產(chǎn)的重估上，IFRS規(guī)定只有當(dāng)無形資產(chǎn)有活躍的市場進(jìn)行交易﹐才可以進(jìn)行重估。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。
27.在對非上市權(quán)益工具的投資上，IFRS規(guī)定如果可以可靠地計(jì)量﹐則按公允價(jià)值計(jì)量﹐否則按成本計(jì)量。US GAAP規(guī)定按成本計(jì)量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規(guī)定不可以。US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應(yīng)從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。
28.在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上，IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規(guī)定不可以抵消。
29.在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的條件﹐對于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日金融工具(HTM)和可供出售(AFS)債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定對HTM和AFS﹐禁止轉(zhuǎn)回減值損失。
30.在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可采用成本-折舊-減值模型或公允價(jià)值模型﹐而公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法﹐同時(shí)提取折舊和減值。
31.在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定采用公允價(jià)值﹐而公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入損益;US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會(huì)按公允價(jià)值減銷售成本核算。
32.在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒有緊密關(guān)系及其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示﹐并作為衍生工具核算。US GAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上，IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。US GAAP規(guī)定累積的匯兌差額從權(quán)益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價(jià)值中。
33.在終止經(jīng)營的定義上，IFRS規(guī)定業(yè)務(wù)或地區(qū)報(bào)告分部或其主要組成部分。US GAAP規(guī)定報(bào)告分部、經(jīng)營分部、報(bào)告單位、子公司、或一組資產(chǎn)(比在B的定義較少限制)。在終止經(jīng)營的列報(bào)上，IFRS規(guī)定終止經(jīng)營的稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。US GAAP規(guī)定終止經(jīng)營的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。
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