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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題

時(shí)間:2023-03-13 11:11:51 高級(jí)會(huì)計(jì)師 我要投稿

2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選案例分析題

  案例分析題一

2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選案例分析題

  某特種鋼股份有限公司為A股上市公司,2010年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),公司擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線,以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白。該項(xiàng)目第一期計(jì)劃投資額為20億元,第二期計(jì)劃投資額為18億元,公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計(jì)劃。

  經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),公司于2010年2月1日按面值發(fā)行了2 000萬(wàn)張,每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券,合計(jì)20億元,債券期限為5年,票面年利率為1%(如果單獨(dú)按面值發(fā)行一般公司債券,票面年利率需要設(shè)定為6%),按年計(jì)息。同時(shí),每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證,權(quán)證總量為30 000萬(wàn)份,該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證;行權(quán)比例為2:1(即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票),行權(quán)價(jià)格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月(即2010年2月1日至2012年2月1日),行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日(行權(quán)期間權(quán)證停止交易)。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。

  公司2010年末A股總數(shù)為20億股(當(dāng)年未增資擴(kuò)股),當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9億元。假定公司2011年上半年實(shí)現(xiàn)基本每股收益0.30元,上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預(yù)計(jì)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期截止前夕,每股認(rèn)股權(quán)證價(jià)格將為1.5元。

  要求:

  1.計(jì)算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對(duì)于一般公司債券于2010年節(jié)約的利息支出。

  2.計(jì)算公司2010年的基本每股收益。

  案例分析題二

  資料:

  東方股份有限公司為上市公司(下稱A公司)是一家以餐飲為主業(yè)的大型企業(yè),主要從事飯店、自助酒店、中西餐、娛樂(lè)服務(wù),兼營(yíng)商場(chǎng)(限百貨)、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。有關(guān)資料如下:

  (1)A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額,提高餐飲主業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)行了如下并購(gòu)業(yè)務(wù):

  2011年A公司收購(gòu)了甲出租汽車公司。A公司擁有6000輛出租汽車,在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場(chǎng)份額。甲出租汽車公司與A公司同屬永華企業(yè)集團(tuán),甲出租汽車公司因規(guī)模小,有200輛出租汽車,經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商,本次收購(gòu)以2011年3月31日為基準(zhǔn)日,按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對(duì)價(jià),A公司取得甲出租汽車公司的全部股權(quán),所需的審計(jì)費(fèi)用10萬(wàn)元由A公司承擔(dān)。

  經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),甲公司2011年3月31日總資產(chǎn)為2 300萬(wàn)元,負(fù)債總額為500萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為1 800萬(wàn)元。A公司按凈資產(chǎn)的120%,即2 160萬(wàn)元用銀行存款支付給了母公司。2011年4月1日,A公司派出管理人員,全面接收了甲公司,作為A公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部,進(jìn)行吸收合并。

  (2)2011年A公司其他長(zhǎng)期股權(quán)投資情況如下:

 、貯公司經(jīng)過(guò)18個(gè)月的談判之后簽署了一項(xiàng)重要協(xié)議,根據(jù)此項(xiàng)協(xié)議,A公司通過(guò)現(xiàn)金、股票支付以及償債等方式并購(gòu)了同地規(guī)模相當(dāng)?shù)囊绎埖辏瑩碛幸绎埖?0%的表決權(quán)資本。乙飯店注冊(cè)資本5億元,處繁華地段,2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3億元;

 、贏公司投資于丙度假村,2011年6月30日持股比例為30%;7月1日再投資后持股比例為70%。按照丙度假村公司章程規(guī)定:股權(quán)以其持股比例享有相應(yīng)的表決權(quán)。

  ③A公司于2011年8月1日支付500萬(wàn)美元收購(gòu)了境外丁餐館,丁餐館位于北美,注冊(cè)資本600萬(wàn)美元,A公司收購(gòu)后擁有丁餐館70%的表決權(quán)資本。丁餐館2011年度實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)100萬(wàn)美元,其中,1~7月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)美元。

 、蹵公司投資于戊旅行社,擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊(cè)資本500萬(wàn)元,由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,2011年末已資不抵債,凈資產(chǎn)為-100萬(wàn)元。

 、軦公司投資于申汽車修理公司,擁有該公司5%的表決權(quán)資本,對(duì)申公司沒(méi)有重大影響。申公司注冊(cè)資本為4 000萬(wàn)元,擁有先進(jìn)的修理設(shè)備,在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位,A公司 的大部分出租汽車均在申汽車修理公司修理。

  (3)A公司為進(jìn)入西北市場(chǎng),2012年6月30日,以現(xiàn)金2 200萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為2012年4月1日新成立的公司,截止2012年6月30日,C公司持有貨幣資金2 400萬(wàn)元,實(shí)收資本2 000萬(wàn)元,資本公積500萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)-100萬(wàn)元。A公司2010年持有D公司70%的有表決權(quán)股份,基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷,2012年7月10日,甲公司以現(xiàn)金5 000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)向乙公司購(gòu)買了D公司10%有表決權(quán)股份,從而持有D公司80%的有表決權(quán)股份。

  要求:

  (1)請(qǐng)根據(jù)資料(1),回答以下問(wèn)題:

  ①指出A公司收購(gòu)甲出租汽車公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,并說(shuō)明理由。

 、谡(qǐng)指出上述企業(yè)合并的合并日,并說(shuō)明理由。

  ③請(qǐng)說(shuō)明A公司對(duì)合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ),并說(shuō)明理由。

 、苷(qǐng)說(shuō)明A公司支付的對(duì)價(jià)與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額應(yīng)如何進(jìn)行處理以及說(shuō)明A公司支付的審計(jì)費(fèi)的處理原則。

  (2)根據(jù)資料(2),分析、判斷A公司并購(gòu)乙飯店,從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性、并購(gòu)的形式和意愿上劃分指出上述并購(gòu)分別屬于哪種類型?分析該并購(gòu)可能給A公司帶來(lái)的利益?分析A公司可能采取的籌資方式并簡(jiǎn)述各種方式的優(yōu)缺點(diǎn)。

  (3)根據(jù)資料(2),分析、判斷哪些公司應(yīng)納入A公司的合并范圍?并說(shuō)明理由。

  (4)根據(jù)資料(2),指出在將丁餐館納入合并范圍時(shí),A公司應(yīng)如何反映合并凈利潤(rùn)?

  (5)根據(jù)資料(3),逐項(xiàng)分析、判斷A公司2012年上述業(yè)務(wù)是否形成合并?如不形成企業(yè)合并的,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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