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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前模擬題
1、隨著環(huán)境變化和各行業(yè)的開(kāi)放，外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多的搶占我國(guó)市場(chǎng)，導(dǎo)致許多企業(yè)面臨困境。于是很多企業(yè)紛紛引入平衡計(jì)分卡，希望幫助企業(yè)走出困境。
2012年某家電公司年初的客戶(hù)量為2000個(gè)，年末的客戶(hù)量為2100個(gè)，2012年新增客戶(hù)量為300個(gè);2012年該公司為新增客戶(hù)劉先生提供的服務(wù)成本為5000元，在該客戶(hù)處獲得的凈利潤(rùn)為400元。2012年年初的員工總數(shù)為820人，年末的員工總數(shù)為850人，流失人數(shù)為100人。
該家電制造商是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)其他國(guó)家的供應(yīng)商更便宜的原材料來(lái)降低成本，實(shí)施所有家電制造的機(jī)械化和制定每天24小時(shí)營(yíng)業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，以及直至送貨卡車(chē)裝滿(mǎn)才把家電運(yùn)送到特定的銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)。該家電制造商通過(guò)選擇過(guò)程實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而以比其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的價(jià)格出售家電。
要求：
1.回答平衡計(jì)分卡考慮了哪些平衡;
2.回答平衡計(jì)分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括幾個(gè)大的層面;
3.回答在顧客層面，需要設(shè)定哪些業(yè)績(jī)指標(biāo);
4.計(jì)算該家電公司2012年的客戶(hù)保有率、客戶(hù)獲得率;
5.計(jì)算該家電公司2012年針對(duì)新增客戶(hù)劉先生的利潤(rùn)率;
6.計(jì)算2012年該家電公司的員工流失率;
7.上述資料中涉及哪些活動(dòng)，并指出是基本活動(dòng)還是輔助活動(dòng)。
2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)資料如下：?jiǎn)渭a(chǎn)品耗用A材料10千克，每千克的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為3元;耗用B材料8千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為5元;單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為3小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為12元/小時(shí);標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用率為8元/小時(shí);標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用率為12元/小時(shí)。假定本期實(shí)際產(chǎn)量1300件，發(fā)生實(shí)際工時(shí)4100小時(shí)，直接人工總差異為-800元。
要求：(1)計(jì)算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本;(2)計(jì)算實(shí)際發(fā)生的直接人工;(3)計(jì)算直接人工的效率差異和工資率差異。
3、華豐化妝品公司是一家集產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售為一體的多元化美容品科研創(chuàng)新公司，是中國(guó)化妝品行業(yè)風(fēng)采獨(dú)具、潛力非凡的新銳力量。公司秉承“品質(zhì)第一，服務(wù)第一，團(tuán)隊(duì)第一”的企業(yè)宗旨，堅(jiān)持“天然、奢華、純真”的品牌理念，憑借“勇于探索，敢于拼搏”的企業(yè)精神，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以消費(fèi)者為核心，研發(fā)銷(xiāo)售美容護(hù)膚精品，在行業(yè)中擁有極好的聲譽(yù)。
公司旗下主要產(chǎn)品有精品面膜系列、天然蠶絲系列、膜方蜜汁系列、膜方護(hù)眼系列、膜方護(hù)唇系列、體膜系列等，華豐牌化妝品是淘寶網(wǎng)最有競(jìng)爭(zhēng)力的化妝品品牌之一，長(zhǎng)期位居淘寶化妝品銷(xiāo)售前五位。產(chǎn)品包裝精美，品質(zhì)精良，功效突出，深入廣大消費(fèi)者的喜愛(ài)，其中綠豆泥漿面膜、櫻桃睡眠面膜、金桂蜜花瓣眼膜、蜂蜜柚子蜜汁等獨(dú)家產(chǎn)品更是網(wǎng)銷(xiāo)化妝品的明星。
華豐公司有兩個(gè)利潤(rùn)中心，2013年的有關(guān)資料如下(單位：萬(wàn)元)：
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項(xiàng) 目 |
利潤(rùn)中心A |
利潤(rùn)中心B |
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銷(xiāo)售凈收入 |
3400 |
2900 |
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變動(dòng)成本 |
2500 |
2040 |
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固定成本 |
120（其中80%為可控） |
100（其中40%為可控） |
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分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用 |
360 |
300 |
要求：
(1)填寫(xiě)下表：
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng) 目 |
利潤(rùn)中心A |
利潤(rùn)中心B |
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貢獻(xiàn)毛益 |
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可控貢獻(xiàn)毛益 |
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部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
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部門(mén)稅前利潤(rùn) |
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(2)如果是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)，您認(rèn)為哪個(gè)利潤(rùn)中心最好，并說(shuō)明理由;
(3)如果是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，您認(rèn)為哪個(gè)利潤(rùn)中心最好，并說(shuō)明理由。
4、CF公司對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作非常重視，目前的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法存在一些弊端，為此專(zhuān)門(mén)召集一些專(zhuān)家座談，研究如何改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。會(huì)議記錄中的有關(guān)內(nèi)容如下：
劉某認(rèn)為，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容的載體，也是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容的外在表現(xiàn)，它圍繞著企業(yè)業(yè)績(jī)的主要組成部分，建立邏輯嚴(yán)密、相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的體系結(jié)構(gòu)。常見(jiàn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的分類(lèi)方法有：(1)根據(jù)指標(biāo)是否可以用貨幣來(lái)計(jì)量分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo);(2)根據(jù)指標(biāo)是否可以用數(shù)字來(lái)計(jì)量分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo);(3)根據(jù)指標(biāo)使用比率還是總量形式來(lái)表達(dá)分為絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)。
趙某認(rèn)為，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入、經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度提高，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、內(nèi)外部環(huán)境的不確定性增大，企業(yè)管理者越來(lái)越需要?jiǎng)討B(tài)地制定、執(zhí)行相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并通過(guò)設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)適時(shí)地計(jì)量企業(yè)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，改進(jìn)運(yùn)營(yíng)控制。
李某認(rèn)為，采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)量各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)是有必要的，但指標(biāo)并非越多越好。企業(yè)必須明確自己在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，明確判斷哪些客戶(hù)、項(xiàng)目、投資或活動(dòng)超出了組織的戰(zhàn)略邊界，經(jīng)理人員應(yīng)該將精力集中在與公司戰(zhàn)略推進(jìn)有關(guān)的項(xiàng)目上，以提高管理效率。選擇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的目的只有一個(gè)，那就是保證公司內(nèi)所有人員的視線(xiàn)都盯住企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，必須簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，只要選擇與戰(zhàn)略推進(jìn)密切相關(guān)的指標(biāo)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)即可。
張某認(rèn)為，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作開(kāi)展得好還是不好，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)判斷：一是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系構(gòu)建得是否科學(xué)、合理，符合公司實(shí)際;二是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作所需數(shù)據(jù)的獲取是否容易，是否符合成本效益原則;三是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作是否內(nèi)化到企業(yè)的日常管理中，形成系統(tǒng)性的自動(dòng)評(píng)價(jià)機(jī)制，使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作得到徹底的貫徹執(zhí)行;四是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果是否及時(shí)和有效的應(yīng)用，使公司目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)趨于一致。
常某認(rèn)為，平衡計(jì)分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)中，顧客層面應(yīng)該從市場(chǎng)份額、客戶(hù)保有和忠誠(chéng)度、客戶(hù)獲得率、客戶(hù)滿(mǎn)意度、客戶(hù)盈利性和售后服務(wù)角度進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)。
要求：
(1)回答幾位專(zhuān)家的觀點(diǎn)是否存在不妥之處;
(2)回答李某所提到的是什么方法以及該方法的優(yōu)缺點(diǎn);
(3)回答一般來(lái)說(shuō)，成功的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系具備哪些特點(diǎn)。
5、東宏公司是一家在香港上市的集團(tuán)公司，主要從事遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)和輔導(dǎo)，業(yè)務(wù)范圍比較廣，涉及會(huì)計(jì)、醫(yī)學(xué)、法律、建筑等等考試領(lǐng)域，下設(shè)多個(gè)事業(yè)部，每個(gè)事業(yè)部都有投資決策權(quán)，都是獨(dú)立的投資中心，獨(dú)立核算。2012年A事業(yè)部和B事業(yè)部的有關(guān)資料如下：
單位：萬(wàn)元
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指標(biāo) |
A事業(yè)部 |
B事業(yè)部 |
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稅前利潤(rùn) |
1000萬(wàn)元 |
1100萬(wàn)元 |
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利息費(fèi)用 |
150萬(wàn)元 |
100萬(wàn)元 |
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流動(dòng)資產(chǎn)（平均） |
3000萬(wàn)元 |
2600萬(wàn)元 |
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流動(dòng)負(fù)債（平均） |
1200萬(wàn)元 |
600萬(wàn)元 |
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非流動(dòng)資產(chǎn)（平均） |
4000萬(wàn)元 |
5000萬(wàn)元 |
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平均資本成本率（稅前） |
15% |
12% |
2013年，在保持現(xiàn)有投資規(guī)模的情況下，預(yù)計(jì)A事業(yè)部的投資報(bào)酬率為20%，B事業(yè)部的投資報(bào)酬率為16%，A、B事業(yè)部的平均資本成本率保持不變。
2013年年初，B事業(yè)部面臨一項(xiàng)投資決策，該項(xiàng)投資需要投入非流動(dòng)資產(chǎn)500萬(wàn)元，投入營(yíng)運(yùn)資本100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2013年可以獲得息稅前利潤(rùn)90萬(wàn)元。
2013年年初，A事業(yè)部打算處置一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，處置的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，處置之后可以減少營(yíng)運(yùn)資本200萬(wàn)元，2013年可以減少息稅前利潤(rùn)150萬(wàn)元。
要求：
(1)計(jì)算2012年A事業(yè)部和B事業(yè)部的投資報(bào)酬率;
(2)計(jì)算2012年A事業(yè)部和B事業(yè)部的剩余收益;
(3)從投資報(bào)酬率和剩余收益角度分別評(píng)價(jià)A事業(yè)部和B事業(yè)部的業(yè)績(jī);
(4)從投資報(bào)酬率和剩余收益角度回答A事業(yè)部是否會(huì)處置該項(xiàng)資產(chǎn)，并說(shuō)明理由;
(5)從投資報(bào)酬率和剩余收益角度回答B(yǎng)事業(yè)部是否會(huì)接受這項(xiàng)投資，并說(shuō)明理由;
(6)回答用投資報(bào)酬率作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn);
(7)回答用剩余收益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。
6、李某是河北某大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的高才生，目前正在找工作，前幾天到一家公司面試，面試官要求他針對(duì)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)談?wù)勛约旱目捶�。他回答的�?nèi)容如下：
成本中心，是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對(duì)于成本中心只考核其變動(dòng)成本，而不考核其他內(nèi)容。
企業(yè)在設(shè)定成本中心責(zé)任時(shí)，需要關(guān)注三個(gè)問(wèn)題：一是成本轉(zhuǎn)嫁;二是過(guò)分關(guān)注短期目標(biāo);三是預(yù)算寬余。
利潤(rùn)中心，是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。根據(jù)收入、利潤(rùn)的形成方式不同，利潤(rùn)中心往往又可進(jìn)一步區(qū)分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)中心直接面對(duì)市場(chǎng)，向市場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤(rùn)。人為利潤(rùn)中心一般不直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及業(yè)務(wù)流程等，按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)，并取得“內(nèi)部利潤(rùn)”或“結(jié)算利潤(rùn)”。梳理內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是正確計(jì)量人為利潤(rùn)中心的內(nèi)部利潤(rùn)的前提條件;同時(shí)，依據(jù)計(jì)量出來(lái)的“內(nèi)部利潤(rùn)”對(duì)各車(chē)間進(jìn)行有效獎(jiǎng)勵(lì)，是設(shè)立人為利潤(rùn)中心的根本目的。
人為利潤(rùn)中心和自然利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本。
投資中心，是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心與利潤(rùn)中心的最大差別表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是投資決策權(quán)。利潤(rùn)中心經(jīng)理人不擁有投資決策權(quán)，只對(duì)投資后形成的資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效率負(fù)責(zé)，而投資中心經(jīng)理人則擁有投資決策權(quán)。二是評(píng)價(jià)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)。利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)只限于“可控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)”所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不涉及投資決策及其后果，而投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則側(cè)重于投資決策與投資效果。
要求：
(1)回答李某關(guān)于成本中心的觀點(diǎn)有無(wú)不妥之處，并說(shuō)明理由;
(2)回答李某關(guān)于利潤(rùn)中心的觀點(diǎn)有無(wú)不妥之處，并說(shuō)明理由;
(3)回答合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用;
(4)回答選擇內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)應(yīng)該考慮的因素;
(5)回答李某關(guān)于投資中心的觀點(diǎn)有無(wú)不妥之處，并說(shuō)明理由。
7、Z公司為一家中央國(guó)有企業(yè)，企業(yè)上年經(jīng)審計(jì)和評(píng)估后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料如下(金額單位為萬(wàn)元)：
上年基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：
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相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) |
Z公司 |
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平均流動(dòng)資產(chǎn) |
300 |
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平均非流動(dòng)資產(chǎn) |
5400 |
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平均資產(chǎn) |
5700 |
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平均流動(dòng)負(fù)債 |
580 |
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平均非流動(dòng)負(fù)債 |
1200 |
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平均負(fù)債 |
1780 |
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平均所有者權(quán)益 |
3920 |
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凈利潤(rùn) |
280 |
上年其他資料：
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相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) |
Z公司 |
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平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債 |
440 |
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平均在建工程 |
1045 |
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利息支出 |
40 |
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研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng) |
120 |
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非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng) |
400 |
公司的權(quán)益資本、負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值保持與上年的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相同，負(fù)債資本成本為4.5%，權(quán)益資本成本為6%。
要求：
(1)按照經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算要求，計(jì)算Z公司上年稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn);
(2)按照經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算要求，計(jì)算Z公司上年的調(diào)整后資本;
(3)計(jì)算Z公司上年的經(jīng)濟(jì)增加值。
(4)回答用經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的好處。
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