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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（利潤(rùn)表）
【準(zhǔn)則原文】第八十一條 利潤(rùn)表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
(一)營(yíng)業(yè)收入;
(二)營(yíng)業(yè)成本;
(三)營(yíng)業(yè)稅金及附加;
(四)銷售費(fèi)用;
(五)管理費(fèi)用;
(六)財(cái)務(wù)費(fèi)用;
(七)所得稅費(fèi)用;
(八)凈利潤(rùn)。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于小企業(yè)利潤(rùn)表的定義、費(fèi)用分類的標(biāo)準(zhǔn)及組成項(xiàng)目的規(guī)定。
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利潤(rùn)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)利潤(rùn)表作了規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十六條規(guī)定：“利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二十六條規(guī)定：“費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。”第二十七條規(guī)定：“利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(一)營(yíng)業(yè)收入;(二)營(yíng)業(yè)成本;(三)營(yíng)業(yè)稅金;(四)管理費(fèi)用;(五)銷售費(fèi)用;(六)財(cái)務(wù)費(fèi)用;(七)投資收益;(八)公允價(jià)值變動(dòng)損益;(九)資產(chǎn)減值損失;(十)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益;(十一)所得稅費(fèi)用;(十二)凈利潤(rùn)。”
本準(zhǔn)則在利潤(rùn)表的組成項(xiàng)目上根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化和調(diào)整，但是在利潤(rùn)表的定義和費(fèi)用的分類標(biāo)準(zhǔn)上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、利潤(rùn)表的定義
對(duì)利潤(rùn)表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：
(一)利潤(rùn)表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。
(二)小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果通常是通過(guò)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。
(三)按年度編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。
(四)按月份編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)也包括小企業(yè)從當(dāng)年1月1日起至報(bào)告月份月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。按季度編制利潤(rùn)表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。
(五)利潤(rùn)表的作用主要體現(xiàn)為：通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)(或虧損)的金額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者全面了解小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
二、利潤(rùn)表中費(fèi)用的分類標(biāo)準(zhǔn)
費(fèi)用是利潤(rùn)表的重要組成內(nèi)容。在利潤(rùn)表中，費(fèi)用按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可以產(chǎn)生不同格式的利潤(rùn)表。通常，費(fèi)用有兩種分類標(biāo)準(zhǔn)：一是費(fèi)用按照功能分類，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)功能進(jìn)行分類列報(bào)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。二是費(fèi)用按照性質(zhì)分類，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所反映的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類列報(bào)，分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、融資費(fèi)等。
本準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用采用了功能分類標(biāo)準(zhǔn)，主要考慮有四個(gè)方面：一是對(duì)于小企業(yè)而言，其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通�？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。比如，小企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用、為一般行政管理發(fā)生了多少費(fèi)用、為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用，等等。這種方法通常能向財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭示小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成。二是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致。三是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相銜接，便于小企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)。四是符合我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的按費(fèi)用功能報(bào)告利潤(rùn)的慣例和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣。
三、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和組成項(xiàng)目
(一)利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)理念
利潤(rùn)表遵循了“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)恒等式的要求，把小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間完成的收入、發(fā)生的費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)充分反映出來(lái)。因此，本準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)表采用了多步式利潤(rùn)表，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入和費(fèi)用項(xiàng)目加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈利潤(rùn)，目的是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者理解小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源和盈利能力。小企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：
第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn);
第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額;
第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。
利潤(rùn)表通常按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。
需要說(shuō)明的是，利潤(rùn)表的列報(bào)格式還有單步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈利潤(rùn)。
(二)利潤(rùn)表的格式和組成項(xiàng)目
小企業(yè)利潤(rùn)表統(tǒng)一格式參見(jiàn)《小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》，這里不再贅述。
四、利潤(rùn)表的編制
(一)利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法
利潤(rùn)表中一般設(shè)有“本年累計(jì)金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：
“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末(月末、季末、年末)止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。
“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制月度利潤(rùn)表的小企業(yè)，在編制季度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項(xiàng)目的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄。
(二)利潤(rùn)表項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明
1.收人類項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明
(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計(jì)填列。
2.費(fèi)用類項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明
(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計(jì)填列。
(3)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。
(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。
(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。
(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。
(7)“投資收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列;如為投資損失，以“-”號(hào)填列。
3.利潤(rùn)類項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明
(8)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“-”號(hào)填列。
(9)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入金額。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。
(10)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。
(11)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。
(12)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。
(13)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的金額填列。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。
(三)本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系
行21=行1-行2-行3-行11-行14-行18+行20;
行3≥行4+行5+行6+行7+行8+行9+行10;
行11≥行12+行13;
行14≥行15+行16+行17;
行18≥行19;
行30=行21+行22-行24;
行22≥行23;
行24≥行25+行26+行27+行28+行29;
行32=行30-行31。
五、利潤(rùn)表的分析與使用
(一)利用利潤(rùn)表本期和上期凈利潤(rùn)可以計(jì)算生成凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，反映小企業(yè)獲利能力的增長(zhǎng)情況和長(zhǎng)期的盈利能力趨勢(shì)。利用凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入可以計(jì)算生成銷售利潤(rùn)率，反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的獲利能力。利用凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用可以計(jì)算生成成本費(fèi)用利潤(rùn)率，反映小企業(yè)投入產(chǎn)出的情況。
(二)利用利潤(rùn)表數(shù)據(jù)與其他報(bào)表或有關(guān)資料，可以生成反映小企業(yè)投資回報(bào)等有關(guān)情況的指標(biāo)。比如，利用凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)可以計(jì)算凈資產(chǎn)收益率，反映小企業(yè)自有資金投資收益水平。
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