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小企業(yè)會計準則講解（資產(chǎn)負債表）
資產(chǎn)負債表亦稱財務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會計報表。下面是小編為大家整理關(guān)于小企業(yè)會計準則講解資產(chǎn)負債表，歡迎大家參閱。
小企業(yè)會計準則講解資產(chǎn)負債表
【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的財務(wù)報表部分，從第七十九條至第八十八條，共十條。本章的主要內(nèi)容為財務(wù)報表的定義及組成，資產(chǎn)負債表定義、組成項目及匯總金額，利潤表定義，費用分類標準及組成項目，現(xiàn)金流量表定義、列報要求和組成項目，附注定義、披露順序及內(nèi)容，財務(wù)報表編制依據(jù)及時間，會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理。
【準則原文】第七十九條 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
(一)資產(chǎn)負債表;
(二)利潤表;
(三)現(xiàn)金流量表;
(四)附注。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于小企業(yè)財務(wù)報表的定義及組成的規(guī)定。
條文背景
財務(wù)報表是小企業(yè)對外提供會計信息的重要載體，也是本準則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。
會計法第二十條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定;其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供�！�
企業(yè)會計準則對財務(wù)報表的定義和組成同樣作了規(guī)定�！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》第二條規(guī)定：“財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(一)資產(chǎn)負債表;(二)利潤表;(三)現(xiàn)金流量表;(四)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表;(五)附注。”
本準則對財務(wù)報表采用了與企業(yè)會計準則相同的定義。但是，在財務(wù)報表的組成上，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，股東權(quán)益比較簡單，不如大中型企業(yè)和上市公司那么復(fù)雜，因此，本準則沒有強制要求小企業(yè)對外提供所有者權(quán)益變動表。這一點與企業(yè)會計準則的規(guī)定有差異。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：
一、財務(wù)報表概述
小企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，根據(jù)本準則的規(guī)定，進行日常會計核算，需要定期通過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系來科學(xué)地列報其生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)情況。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營活動和財務(wù)收支的全貌。投資者、債權(quán)人和稅務(wù)機關(guān)等財務(wù)報表的外部使用者則通過全面閱讀和綜合分析上述報表，可以了解和掌握小企業(yè)過去和當(dāng)前的狀況，預(yù)測小企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從而作出相關(guān)決策。因此，財務(wù)報表既是小企業(yè)會計核算工作的總結(jié)，是通過對日常核算的資料進行整理、分類、計算和匯總編制而成的;同時，也是溝通投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門等財務(wù)報表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。
小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地講，財務(wù)報表二3張會計報表+附注。
其中，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
二、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
(一)今后凡是要求小企業(yè)提供“財務(wù)報表”，即意味著必須同時提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
(二)小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權(quán)益變動表，本準則予以鼓勵。請小企業(yè)參照企業(yè)會計準則規(guī)定的所有者權(quán)益變動表的格式并結(jié)合自身的實際情況進行適當(dāng)簡化后再進行編制和提供。
(三)財務(wù)報表中相關(guān)項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，而應(yīng)空置。這是因為這兩者表示的經(jīng)濟意義不同。以“0”填列，表明該項目所反映的交易或事項當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類小企業(yè)20××年資產(chǎn)負債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目的金額為0，則表明該小企業(yè)在20××年曾經(jīng)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是在年末時已經(jīng)出售，而實際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這樣就給該小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者帶來誤導(dǎo)性信息。對于這種情況，正確的處理是20××年資產(chǎn)負債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目不填列任何數(shù)字。對于“0”與“空置”的差別來講，小企業(yè)會計人員、小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者和小企業(yè)財務(wù)軟件開發(fā)人員都應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。
【準則原文】第八十條 資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：
1.貨幣資金;
2.應(yīng)收及預(yù)付款項;
3.存貨;
4.長期債券投資;
5.長期股權(quán)投資;
6.固定資產(chǎn);
7.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);
8.無形資產(chǎn);
9.長期待攤費用。
(二)資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：
1. 短期借款;
2.應(yīng)付及預(yù)收款項;
3.應(yīng)付職工薪酬;
4.應(yīng)交稅費;
5.應(yīng)付利息;
6.長期借款;
7.長期應(yīng)付款。
(三)資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：
1. 實收資本;
2.資本公積;
3.盈余公積;
4.未分配利潤。
(四)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目;負債類應(yīng)當(dāng)包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目;所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。
資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于資產(chǎn)負債表的定義、組成項目及匯總金額的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】
資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)會計準則也對資產(chǎn)負債表作了規(guī)定�！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第四十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表�！薄镀髽I(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表的列報》第十二條規(guī)定：“資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示�！钡谑艞l至第二十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：(一)貨幣資金;(二)應(yīng)收及預(yù)付款項;(三)交易性投資;(四)存貨;(五)持有至到期投資;(六)長期股權(quán)投資;(七)投資性房地產(chǎn);(八)固定資產(chǎn);(九)生物資產(chǎn);(十)遞延所得稅資產(chǎn);(十一)無形資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：(一)短期借款;(二)應(yīng)付及預(yù)收款項;(三)應(yīng)交稅金;(四)應(yīng)付職工薪酬;(五)預(yù)計負債;(六)長期借款;(七)長期應(yīng)付款;(八)應(yīng)付債券;(九)遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：(一)實收資本(或股本);(二)資本公積;(三)盈余公積;(四)未分配利潤。資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。”
本準則在資產(chǎn)負債表的組成項目上根據(jù)小企業(yè)的實際情況進行了適當(dāng)簡化和調(diào)整，但是在資產(chǎn)負債表的定義和匯總金額的要求上與企業(yè)會計準則相一致。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：
一、資產(chǎn)負債表的定義
對資產(chǎn)負債表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個方面：
(一)資產(chǎn)負債表是一張反映某一特定時點的會計報表，而不是某一特定期間的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一時點的結(jié)余額。
(二)小企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況通常是通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來反映的。
(三)按年度編制的資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財務(wù)狀況。
(四)按月份編制的資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每個月月末最后一天的財務(wù)狀況。如果按季度編制資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每個季度末最后一天的財務(wù)狀況。
(五)資產(chǎn)負債表的作用主要體現(xiàn)在三個方面。通過資產(chǎn)負債表，第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，有助于小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);第二，可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)來清償債務(wù)以及清償時間的早晚;第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權(quán)益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權(quán)益對小企業(yè)負債的保障程度。
二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求
(一)分類別列報
資產(chǎn)負債表列報的最根本的目標就是應(yīng)如實反映小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負債以及所有者所擁有的權(quán)益。因此，資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)三大類別分類列報。
(二)資產(chǎn)和負債按流動性列報
資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債進行列示。資產(chǎn)負債表應(yīng)先列報流動性強的資產(chǎn)或負債，再列報流動性弱的資產(chǎn)或負債。流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。
(三)列報的匯總金額
根據(jù)所反映信息范圍大小的不同，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)單獨列示的匯總額包括以下三類，按照從小到大的順序：
1.資產(chǎn)類有兩個合計額：流動資產(chǎn)合計和非流動資產(chǎn)合計。
2.負債類有3個合計額：流動負債合計、非流動負債合計和負債合計。
3.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)類有1個合計額：所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計。
4.有兩個總計額：資產(chǎn)總計、負債和所有者權(quán)益總計。
本準則要求上述各項匯總金額，應(yīng)保證下列各項等式始終成立;
1.資產(chǎn)總計=流動資產(chǎn)合計+非流動資產(chǎn)合計;
2.流動負債合計+非流動負債合計：負債合計;
3.資產(chǎn)總計=負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計=負債合計+所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益)合計。
三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和組成項目
(一)資產(chǎn)負債表的設(shè)計理念
資產(chǎn)負債表遵循了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式的要求，把小企業(yè)在特定時日所擁有的經(jīng)濟資源和與之相對應(yīng)的小企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來。因此，本準則對小企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用了賬戶式結(jié)構(gòu)。
賬戶式資產(chǎn)負債表是左右結(jié)構(gòu)，左方列示資產(chǎn)，右方列示負債和所有者權(quán)益。左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性強弱排列，流動性強的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”等排在前面，流動性弱的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、 “固定資產(chǎn)原價”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在1年內(nèi)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在 1年以上才需償還的非流動負債排在中間，在小企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的總計等于負債和所有者權(quán)益各項目的總計，即資產(chǎn)負債表左方和右方保持平衡。
需要說明的是，資產(chǎn)負債表的列報格式還有報告式結(jié)構(gòu)，報告式資產(chǎn)負債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負債和所有者權(quán)益，其遵循的原理是“資產(chǎn)—負債：所有者權(quán)益”。
(二)資產(chǎn)負債表的格式和組成項目
小企業(yè)資產(chǎn)負債表統(tǒng)一格式參見《小企業(yè)企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》，這里不再贅述。
四、資產(chǎn)負債表的編制
(一)資產(chǎn)負債表項目的填列方法
資產(chǎn)負債表中一般設(shè)有“期末余額”和“年初余額”兩欄，其中，“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年末資產(chǎn)負債表的項目名稱和內(nèi)容與本年末資產(chǎn)負債表不一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表項目的名稱和數(shù)字按本年末資產(chǎn)負債表的規(guī)定進行調(diào)整，并填人“年初余額”欄�！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：
1.根據(jù)總賬科目余額填列。如“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“其他流動資產(chǎn)”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“開發(fā)支出”、“長期待攤費用”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動負債”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”、“遞延收益”、“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額直接填列。有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數(shù)填列。
2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列;“預(yù)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”總賬科目余額扣除“預(yù)付賬款”科目所屬的明細科目中超過1年期以上的預(yù)付賬款余額后的金額計算填列;“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列;“預(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額減去超過1年期以上的預(yù)收賬款余額后的金額填列;“其他非流動資產(chǎn)”和“其他非流動負債”項目，也應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)累計折舊或累計攤銷后的凈額填列。
5.綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額合計填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的小企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進銷差價”后的金額填列。
6.根據(jù)有關(guān)項目的合計額填列。如“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)總計”、“流動負債合計”、“非流動負債合計”、“負債合計”、“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計”、“負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計”等項目，應(yīng)根據(jù)表中的相關(guān)項目的合計額填列�！肮潭ㄙY產(chǎn)賬面價值”項目則需要根據(jù)“固定資產(chǎn)原價”項目金額減去“累計折舊”項目金額后的余額填列。
7.不得填列金額的5個特殊項目：分別是“流動資產(chǎn)：”項目、“非流動資產(chǎn)：”項目、“流動負債：”項目、“非流動負債：”項目和“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：’，項目。
(二)資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容及填列說明
1.資產(chǎn)類項目的內(nèi)容及填列說明
(1)“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
(2)“短期投資”項目，反映小企業(yè)購人的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年的股票、債券和基金投資的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。
(3)“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。
(4)“應(yīng)收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列。如“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項目列示。
(5)“預(yù)付賬款”項目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額填列;如“預(yù)付賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)付賬款”項目列示。
屬于超過1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。
(6)“應(yīng)收股利”項目，反映小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。
(7)“應(yīng)收利息”項目，反映小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。小企業(yè)購人一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。
(8)“其他應(yīng)收款”項目，反映小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。
(9)“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品等)、消耗性生物資產(chǎn)等。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。
(10)“其他流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)(含1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn))。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
(11)“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的債券投資的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期債券投資”科目的期末余額分析填列。
(12) “長期股權(quán)投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。
(13)“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(成本)及累計折舊。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。
(14)“固定資產(chǎn)賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊后的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。
(15)“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。
(16)“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
(17)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列;如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。
(18)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。
(19)“無形資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。
(20)“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。
(21)“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額分析填列。
(22)“其他非流動資產(chǎn)：項目，反映小企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
2.負債類項目內(nèi)容及填列說明
(23)“短期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借人的期限在1年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
(24)“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)尚未到期的票面金額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。
(25)“應(yīng)付賬款”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動尚未支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項目列示。
(26)“預(yù)收賬款”項目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收的款項。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額填列;如“預(yù)收賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”項目列示。
屬于超過1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動負債”項目列示。
(27)“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額填列。
(28)“應(yīng)交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，以“-”號填列。
(29)“應(yīng)付利息”項目，反映小企業(yè)尚未支付的利息費用。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。
(30)“應(yīng)付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。
(31)“其他應(yīng)付款”項目，反映小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。包括：應(yīng)付租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
(32)“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債(含1年內(nèi)到期的非流動負債)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
(33)“長期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借人的期限在1年以上的、尚未償還的各項借款本金。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額分析填列。
(34)“長期應(yīng)付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。包括：應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購人固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額分析填列。
(35)“遞延收益”項目，反映小企業(yè)收到的、應(yīng)在以后期間計人損益的政府補助。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。
(36)“其他非流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上非流動負債項目以外的其他非流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
3.所有者類權(quán)益項目的內(nèi)容及填列說明
(37)“實收資本(或股本)”項目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本(或股本)”科目的期末余額分析填列。
(38)“資本公積”項目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊資本中所占份額的部分。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。
(39)“盈余公積”項目，反映小企業(yè)(公司制)的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)(外商投資)的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。
(40)“未分配利潤”項目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結(jié)存的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“—”號填列。
(三)資產(chǎn)負債表中各項目之間的勾稽關(guān)系
行15=行1+行2+行3+行4+行5+行6+行7+行8+行9+行14;
行9≥行10+行11+行12+行13;
行29：行16+行17+行20+行21+行22+行23+行24+行25+行26+行27+行28
行20=行18-行19;
行30=行15+行29;
行41=行31+行32+行33+行34+行35+行36+行37+行38+行39+行40;
行46=行42+行43+行44+行45;
行47=行41+行46;
行52=行48+行49+行50+行51;
行53=行47+行52=行30。
五、資產(chǎn)負債表的分析與利用
資產(chǎn)負債表所反映的期初、期末數(shù)據(jù)，通過計算可以生成反映小企業(yè)財務(wù)狀況的重要指標，這些指標對于了解掌握小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r具有重要意義，有助于財務(wù)報表外部使用者作出相關(guān)決策。
1.利用流動資產(chǎn)合計和流動負債合計可以計算生成流動比率，利用速動資產(chǎn)與流動負債合計可以計算生成速動比率，利用資產(chǎn)總額和負債總額可以計算生成資產(chǎn)負債率，利用負債合計與所有者權(quán)益合計可以計算出產(chǎn)權(quán)比率，反映小企業(yè)短期和長期償債能力。
2.資產(chǎn)負債表的期末、期初數(shù)據(jù)變動可以反映小企業(yè)財務(wù)狀況的變動趨勢。利用期初、期末固定資產(chǎn)金額可以計算分析小企業(yè)固定資產(chǎn)投資的擴張程度和固定資產(chǎn)的新舊程度;利用期初、期末所有者權(quán)益合計可以計算分析資本保值增值率等。
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