營業(yè)稅改革后的企業(yè)籌備

　　企業(yè)只有強(qiáng)化管理，規(guī)范運(yùn)營，方可真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。目前，稅改仍處在試點(diǎn)階段，在這一關(guān)鍵時(shí)期對于那些已經(jīng)稅改的企業(yè)，要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，從而有效地減少流轉(zhuǎn)稅負(fù)，提升毛利率的水平，而對于那些沒有稅改的企業(yè)，要充分利用好時(shí)間，對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行仔細(xì)地核算分析，制定稅務(wù)籌劃方案。

　　一般納稅人可以每月計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)之后的余額即是繳納增值稅的應(yīng)交稅金，對于小規(guī)模納稅人就不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不過，需要明確的是，對于從事交通運(yùn)輸?shù)男∫?guī)模納稅人來說，因?yàn)樵瓉頎I業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負(fù)影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負(fù)低了，但仍然會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應(yīng)該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對于一些利潤率較高的企業(yè)或者可抵扣項(xiàng)較少的企業(yè)而言，稅負(fù)還有可能會(huì)加重。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身情況，合理選擇納稅人身份。

　　1.爭取取得每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額支出的增值稅專用發(fā)票。

　　2.重視并掌握開出或取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，從而得到延期納稅所產(chǎn)生的資金時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)有某些業(yè)務(wù)在月底發(fā)生或者得到確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)可與客戶進(jìn)行溝通，推遲幾天再確認(rèn)業(yè)務(wù)，從而使原本應(yīng)該在當(dāng)月開具的發(fā)票向后推遲，這樣一來，就是下個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說，在不對銷售額在各個(gè)月份之間平衡產(chǎn)生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢。另外，企業(yè)若是在月底產(chǎn)生采購或其他行為，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡量在本月得到增值稅專用發(fā)票，這樣便可以增加當(dāng)月能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并實(shí)現(xiàn)延期納稅的目標(biāo)。

　　3.企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，要分項(xiàng)進(jìn)行兼營業(yè)務(wù)的核算以公路運(yùn)輸企業(yè)為例，因其車隊(duì)龐大，要想有效進(jìn)行車隊(duì)管理，應(yīng)該同時(shí)建立車輛維修廠。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》對此作出了明確的規(guī)定，即納稅人若兼營不同稅率的貨務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)該分別對不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進(jìn)行核算，對于沒有分別核算銷售額的企業(yè)，應(yīng)該適用高稅率。例如，公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改后，其公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)適用于6%或11%的稅率，車輛維修業(yè)務(wù)則屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，應(yīng)適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對此二項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，那么，兩種業(yè)務(wù)的銷售額便均按照17%的稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額。所以，兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)要清晰地分項(xiàng)核算不同種類的業(yè)務(wù)，以降低稅負(fù)。

　　4.注意固定資產(chǎn)采購的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和獲得不同發(fā)票對增值稅應(yīng)納稅額之影響此次稅改沒有明確由于固定資產(chǎn)采購所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該怎樣抵扣，但是，由固定資產(chǎn)所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額卻是一筆很大的數(shù)目。例如，公路運(yùn)輸企業(yè)，每年都會(huì)更新自有運(yùn)輸車輛，也往往由于業(yè)務(wù)量的增加而采購固定資產(chǎn)。而那些還沒有進(jìn)行稅改又預(yù)計(jì)會(huì)納入試點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)該在稅改前盡可能地避免采購大批量的固定資產(chǎn)，等到該地區(qū)正式納入試點(diǎn)范圍之后再開始大批量地進(jìn)行車輛的更新?lián)Q代。需要注意的是，采購固定資產(chǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選擇還應(yīng)該以企業(yè)的實(shí)際情況為依據(jù)，滿足采購方面的實(shí)際需求。若目前企業(yè)的運(yùn)輸工具已然老舊，還是為節(jié)稅而故意推遲采購時(shí)間，那么勢必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)維修成本的上升。由此可見，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和車輛管理部門一起按照企業(yè)的實(shí)際情況來評估采購固定資產(chǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。以公路運(yùn)輸企業(yè)為例，在采購固定資產(chǎn)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨(dú)開具的車輛配件普通銷售發(fā)票，而普通銷售發(fā)票又不能夠用進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣銷項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理中，配件是與車輛主體共同購買的和車輛不可分離的。所以，其價(jià)值也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值中計(jì)提折舊。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開在同一張發(fā)票上，這樣一來，便能夠增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.合理進(jìn)行銷售定價(jià)，將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)因?yàn)闋I業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。因此，對于企業(yè)來講，經(jīng)營成本相對降低，在市場激烈競爭的促使下，一些商品和服務(wù)就可能采取降價(jià)措施，來獲得更多市場份額，從而掙得更多的利潤收入。也就是說，營改增后，企業(yè)可以適度降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，這樣不僅可以降低增值后的稅負(fù)，而且因?yàn)槌杀緵]有降低，其部分增值稅稅負(fù)還可以轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)。

　　6.做好政策解讀工作，合理進(jìn)行新舊合同的過渡及新合同的簽訂工作營改稅實(shí)施辦法中明確規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，對于企業(yè)新舊合同的過渡，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天來確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時(shí)也應(yīng)該注意以上問題。

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