會(huì)計(jì)碩士考試企業(yè)所得稅知識點(diǎn)

　　以票控稅是國家加強(qiáng)稅收征管的重要措施�！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要兼顧計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的統(tǒng)一，盡量避免在建設(shè)期就出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不然進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期后，因時(shí)間跨度較長，會(huì)給企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整帶來不便。當(dāng)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則與現(xiàn)行稅法不一致時(shí)，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā) [2000]84號)第三條的規(guī)定，即“其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”進(jìn)行處理，會(huì)有效地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　需要注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的規(guī)定不完全適用于企業(yè)建設(shè)期間。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五項(xiàng)明確規(guī)定，固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，各項(xiàng)建設(shè)投資成本確認(rèn)須依據(jù)合法有效的憑證。

　　1.建筑營業(yè)稅發(fā)票的取得。

　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間歸納如下：①采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。②合同規(guī)定了付款日期的，為該付款日，而不論款項(xiàng)是否按時(shí)收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。即工程完工前為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天，工程完工后為取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天。

　　納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天，施工企業(yè)就有開具發(fā)票的義務(wù)。所以，建設(shè)單位有依法索取發(fā)票的主動(dòng)權(quán)，可以采取有發(fā)票才付款的辦法強(qiáng)制取得發(fā)票。不然，按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條“應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時(shí)，一定設(shè)法取得工程的全額發(fā)票，當(dāng)然包括建設(shè)企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)保金的數(shù)額。

　　2.設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

　　購進(jìn)設(shè)備、工程物資、低值易耗品、辦公用品以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，一律取得正規(guī)發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗(yàn)收單、入庫單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊，要有用工合同及考勤記錄作依據(jù)，工資數(shù)額符合規(guī)定的原則，超過起征點(diǎn)的要代扣個(gè)稅，工資單要有領(lǐng)導(dǎo)審批和領(lǐng)款人的簽字。

　　有些費(fèi)用，如支付給拆遷戶的拆遷補(bǔ)償、征地時(shí)支付給農(nóng)民的安置補(bǔ)助、青苗補(bǔ)償?shù)龋�按照國家稅�?wù)總局《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]87號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2008]277號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2009]520號)的規(guī)定，符合條件的，免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅，無法取得發(fā)票，要將拆遷辦或村委會(huì)、企業(yè)、接受補(bǔ)償人三方鑒定的補(bǔ)償合同，接受補(bǔ)償人身份證復(fù)印件及領(lǐng)款人的收據(jù)作為付款依據(jù)。

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