2017注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點，歡迎閱讀。

　　一、職工和職工薪酬的范圍及分類

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

　　【提示】因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償屬于辭退福利范疇。

　　短期薪酬

　　是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

　　4.住房公積金

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　6.職工帶薪缺勤

　　7.短期利潤分享計劃

　　8.非貨幣性福利

　　9.其他短期薪酬

　　離職后福利

　　離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

　　設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付的離職后福利計劃。設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職職工福利計劃。

　　辭退福利

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞務(wù)合同關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利主要包括：

　　1.在職工勞動關(guān)系合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。

　　2.在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　其他長期職工福利

　　其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

　　二、短期薪酬的確認與計量

　　貨幣性短期薪酬

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

　　制造費用(車間管理人員)

　　管理費用(行政管理人員)

　　銷售費用(銷售人員)

　　在建工程(基建人員)

　　研發(fā)支出——資本化支出(研發(fā)人員)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　——職工福利

　　——社會保險費

　　——住房公積金

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費等

　　帶薪缺勤

　　帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

　　(一)累積帶薪缺勤

　　累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

　　【教材例13-2】乙公司共有1 000名職工，從2×15年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假是以后進先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。

　　2×15年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，乙公司預(yù)計2×16年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

　　分析：乙公司在2×15年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的年休假工資22 500 (75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　22 500

　　2×16年，如果50名職工均未使用帶薪年休假，則沖回上年度確認的費用;

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　　22 500

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

　　2×16年，如果50名職工均享受了累積未使用的帶薪年休假，則2×16年確認的工資費用應(yīng)扣除上年度已確認的累計帶薪費用

　　(二)非累積帶薪缺勤

　　非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

　　短期利潤分享計劃

　　是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。

　　【教材例13-3】丙公司有一項利潤分享計劃，要求丙公司將其至2×15年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2×15年7月1日至2×16年6月30日為丙公司提供服務(wù)的職工。該獎金于2×16年6月30日支付。2×15年12月31日止財務(wù)年度的稅前利潤為1 000萬元人民幣。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年的利潤分享支付總額為稅前利潤的3%。丙公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的2.5% (其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%),不考慮個人所得稅影響。

　　分析：盡管支付額是按照截至2×15年12月31日止財務(wù)年度的稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間提供的服務(wù)。

　　因此，丙公司在2×15年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認負債和成本及費用，金額為125 000元(10 000 000×50%×2.5%=125 000)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2×16年予以確認。

　　2×15年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　75 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　　　　　 125 000

　　2×16年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2×15年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%),在2×16年確認余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為155 000元(10 000 000×2.8%-125 000=155 000)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額60 000元(10 000000×1.1%-50 000)。計入管理費用的利潤分享計劃金額 95 000 元(10 000 000×1.7%-75 000)。

　　2×16年6月30日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　95 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　　　　　 155 000

　　非貨幣性福利

　　企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。

　　企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　　(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利

　　1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

　　(1)決定發(fā)放非貨幣性福利

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　(2)將自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利

　　(1)購入時

　　借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)決定發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　(3)將外購商品實際發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(二)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

　　1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理

　　借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：累計折舊

　　2.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理

　　借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：其他應(yīng)付款

　　【教材例13-5】2×15年丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊1 000元;該公司共有副總裁以上髙級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　60 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　60 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 100 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 100 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(三)向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)(以提供包含補貼的住房為例)

　　1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　(1)購入住房時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)出售住房時

　　借：銀行存款

　　長期待攤費用

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(3)攤銷長期待攤費用時

　　借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：長期待攤費用

　　2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　三、離職后福利的確認與計量

　　設(shè)定提存計劃

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　設(shè)定受益計劃

　　設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

　　【提示】在設(shè)定提存計劃下，風(fēng)險實質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計劃下，風(fēng)險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。

　　步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　(1)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費用的增加)等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

　　(2)根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需的預(yù)期未來支付額的現(xiàn)值。

　　【教材例13-8】甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當(dāng)日開始實施。該福利計劃為一項設(shè)定受益計劃。假設(shè)管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至其去世，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對死亡率進行精算(為闡述方便，本例中測算表格中的演算，忽略死亡率)，并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預(yù)期累計福利單位法在職工的服務(wù)期間進行分配。

　　1.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

　　2.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

　　3.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

　　本例中，假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額約為6 550元，則該管理人員為企業(yè)服務(wù)的5年中每年所賺取的當(dāng)期福利為這一金額的1/5即1 310元。當(dāng)期服務(wù)成本即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。

　　因此，在2×14年，當(dāng)期服務(wù)成本為1 310/1.14。

　　其他各年以此類推。

　　2×14年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

　　借：管理費用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　　　　　 890

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 890

　　同理，2×15年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

　　借：管理費用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　　　　　 980

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 980

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　以后各年，以此類推。

　　步驟二：確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

　　計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　設(shè)定受益計劃中應(yīng)確認的計入當(dāng)期損益的金額=服務(wù)成本+設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

　　(1)當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的.設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。

　　【教材例13-11】承例13-8，當(dāng)期服務(wù)成本如表13-1中所示，當(dāng)期服務(wù)成本是按照預(yù)期累計福利單位法計算出的歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值。2×15年甲企業(yè)對該管理人員的當(dāng)期服務(wù)成本為980元，2×16年當(dāng)期服務(wù)成本為1 080元，以后各年以此類推。

　　(2)過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

　　過去服務(wù)成本不包括下列各項：

　　①以前假定的薪酬增長金額與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響;

　　②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估;

　�、圬攧�(wù)報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導(dǎo)致的福利變化的估計;

　　④在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求之后導(dǎo)致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加。

　　步驟四：確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

　　設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。

　　重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

　　(1)精算利得和損失

　　即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預(yù)計的過高或過低的職工流動率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪金、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素。精算利得或損失不包括因引入、修改、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變動，或者設(shè)定受益計劃下應(yīng)付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。

　　(2)計劃資產(chǎn)回報，扣除包含在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

　　計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應(yīng)付稅款，但計量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減。

　　(3)資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　【提示】注意區(qū)分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額

　　(1)計入當(dāng)期損益金額包括：①當(dāng)期服務(wù)成本;②過去服務(wù)成本;③結(jié)算利得和損失;④設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　(2)計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　四、辭退福利的確認與計量

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。

　　一、企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益：

　　1.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

　　2.企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。

　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　在確認辭退福利時,需要注意以下兩個方面：

　　1.對于分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計劃看作是由各單項解除勞動失系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預(yù)計負債確認條件的當(dāng)期管理費用，不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。

　　2.對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。

　　辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：

　　1.對于取工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。

　　2.對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

　　4.對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。

　　由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足負債確認條件的當(dāng)期一次計入費用(12個月內(nèi)支付)，不計入資產(chǎn)成本。

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　五、其他長期職工福利的確認與計量

　　其他長期職工福利，指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括以下各項(假設(shè)預(yù)計在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期末以后12個月內(nèi)不會全部結(jié)算)：長期帶薪缺勤，如其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。

　　企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

　　1.服務(wù)成本。

　　2.其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　3.重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

　　為了簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　【教材例13-17】2×15年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但要兩年后即2×16年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)2×15年當(dāng)年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。具體會計處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同久期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　假設(shè)不考慮死亡率和離職率等因素，2×15年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出為500萬元,按照預(yù)期累計福利單位法歸屬于2×15年的福利為500/2=250(萬元)，選取同久期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率(5%)進行折現(xiàn)，則2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%) =2 380 952(元)。假定2×15年末折現(xiàn)率變?yōu)?%，則2×15年末的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益計劃負債為250/(1+3%)=2 427 184 (元)。

　　步驟二：核實設(shè)定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn),2×15年末的設(shè)定受益計劃凈負債即設(shè)定受益計劃負債為2 427 184元。 

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額，如步驟一所示，本例中發(fā)生利潤從而導(dǎo)致負債的當(dāng)年，即2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本為2 380 952元。由于期初負債為0, 2×15年末，設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用為0。

　　步驟四：確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包栝精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2×15年末的精算損失為46 232元。

　　2×15年末，上述遞延獎金計劃的會計處理為：

　　借：管理費用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　　　　 2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　　　　　46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 427 184

　　同理，2×16年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用=2 427 184×3%=72 816(元)。

　　則甲企業(yè)2×16年末的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 572 816

　　實際支付該項遞延獎金時，會計處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000