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2016年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)：稅款征收
第十三章 稅收征收管理法
知識點：稅款征收
(一)稅款征收原則——共7項，重點是稅款優(yōu)先的原則
具體有三優(yōu)先：
1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。
2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。
納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
(二)稅款征收方式
注意：不同方式適用的納稅人
1.查賬征收;2.查定征收;3.查驗征收;4.定期定額征收;5.委托代征稅款;6.郵寄納稅;7.其他方式
(三)稅款征收制度
重點關(guān)注以下幾項：
1.延期繳納稅款制度
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。
2.稅收滯納金征收制度
納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
3.稅收保全措施
(1)稅收保全措施的兩種主要形式：
�、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
�、诳垩�、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
(2)稅收保全措施的適用范圍——僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
(3)稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為
采取稅收保全措施時，應(yīng)符合下列兩個條件：
①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;
�、诒仨毷窃谝�(guī)定的納稅期之前和責(zé)令期限繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。
(4)稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。
(5)稅收保全措施期限一般不超過6個月;重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
4.稅收強制執(zhí)行措施
(1)稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：
�、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
�、诳垩骸⒉榉�、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
(2)稅收保全與強制執(zhí)行關(guān)系：強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。
(3)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍——不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
5.欠稅清繳制度
措施：
(1)嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省、自治區(qū)、直轄市
(2)限期繳稅時限
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
6.稅款的退還和追征制度
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情形
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原因
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處理
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稅款的退還
（納稅人多繳納稅款） |
——
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稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還（無限期）
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納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還
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稅款的追征
（納稅人少繳納稅款） |
稅務(wù)機關(guān)責(zé)任
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稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金
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納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤
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稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年
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納稅人偷稅、抗稅、騙稅
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稅務(wù)機關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款
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