企業(yè)并購中的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)技巧

　　在企業(yè)并購過程中，越來越多的企業(yè)借助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的專業(yè)審計(jì)服務(wù)來識(shí)別和分析并購過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，并購審計(jì)的重要性越來越突出，對(duì)并購審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估與防范，成為企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)乃至并購?fù)顿Y風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的企業(yè)并購中的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)技巧，歡迎閱讀。

　　三類企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

　　企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括宏觀環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念與誠信狀況三個(gè)方面。一般來說，一個(gè)國家或者地區(qū)的宏觀環(huán)境越成熟、越穩(wěn)定，國家或政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理與財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的約束就會(huì)越全面，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越小。反之，就會(huì)對(duì)并購企業(yè)的融資成本與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響，這無疑會(huì)增加企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在并購審計(jì)中，審計(jì)師要了解管理層的經(jīng)營理念和誠信狀況，并購企業(yè)雙方管理層的經(jīng)營越科學(xué)，管理層的誠信狀況越好，管理層提供的資料與信息可信度就越高，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)或者舞弊的可能性就越小，反之，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)或者舞弊的可能性就越大。

　　固有風(fēng)險(xiǎn)包括復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、商譽(yù)、資產(chǎn)評(píng)估等方面。并購中采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法是并購過程中最復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理問題之一，這兩種不同方法將會(huì)對(duì)并購企業(yè)的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生不同的影響。會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更是調(diào)節(jié)利潤最普遍也是最原始的方法。一般來說，會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)變更能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生直接變化。同時(shí)，審計(jì)人員在并購審計(jì)的過程中要審查商譽(yù)的確認(rèn)是否恰當(dāng)、確認(rèn)的商譽(yù)金額是否準(zhǔn)確以及商譽(yù)的披露是否完整恰當(dāng)。另外，審計(jì)師在評(píng)估被并購企業(yè)的價(jià)值以及并購涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，需要客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)與各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，降低資產(chǎn)價(jià)值被高估或低估的可能性，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)包括并購前內(nèi)控體系不完善或執(zhí)行不力的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)并購后業(yè)務(wù)活動(dòng)變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)等。

　　風(fēng)險(xiǎn)防范需完善相關(guān)制度法規(guī)

　　針對(duì)企業(yè)并購中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，總體來說，其防范需要注意以下幾個(gè)方面。

　　第一，完善與并購審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。一方面，完善與企業(yè)并購相關(guān)的法律法規(guī)，盡快建立一套與并購審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。另一方面，要規(guī)范并購審計(jì)人員的審計(jì)行為，并加大對(duì)其違規(guī)行為的懲罰力度。與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，審計(jì)人員面臨的誘惑會(huì)更大，并購企業(yè)雙方為了獲取更有利的并購價(jià)格、實(shí)現(xiàn)利益最大化，很可能會(huì)盡力“拉攏”審計(jì)人員，有些審計(jì)人員會(huì)抵制不住誘惑而與并購企業(yè)中的一方合謀，致使巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為盡可能降低并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門應(yīng)盡快健全和完善并購審計(jì)人員審計(jì)行為相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)嚴(yán)懲相關(guān)其違法行為，以杜絕并購交易中的“合謀”行為。

　　第二，引入有限責(zé)任合伙人制度。目前，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)行有限責(zé)任制形式，在這種制度形式下，合伙人只負(fù)有限責(zé)任，審計(jì)失敗與合伙人承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任不對(duì)等，審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性就失去了最根本的“軟約束”與保障。為杜絕合伙人的僥幸心理，我國應(yīng)該借鑒國外的成功做法，在重大并購審計(jì)領(lǐng)域強(qiáng)調(diào)“高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=高審計(jì)責(zé)任”原則，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在并購審計(jì)中引入有限責(zé)任合伙人制度。有限合伙人制度既融合了合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式的優(yōu)點(diǎn)，又最大限度地降低這二者的缺點(diǎn)，這種組織形式是應(yīng)對(duì)并購審計(jì)領(lǐng)域各種風(fēng)險(xiǎn)的最理想組織形式。

　　第三，完善針對(duì)并購審計(jì)的全面質(zhì)量控制制度。為應(yīng)對(duì)并購審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起比日常控制制度更嚴(yán)格的并購審計(jì)內(nèi)控體系和全面質(zhì)量控制制度。一方面，對(duì)于并購審計(jì)實(shí)施更嚴(yán)格的復(fù)核制度，對(duì)一般年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，而對(duì)于并購審計(jì)則要建立起四級(jí)甚至五級(jí)復(fù)核制度以監(jiān)督整個(gè)并購審計(jì)業(yè)務(wù)全過程，指導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量。另一方面，建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議復(fù)議制度，對(duì)于企業(yè)并購過程中商譽(yù)等重點(diǎn)和難點(diǎn)問題的審計(jì)，應(yīng)該分派更有經(jīng)驗(yàn)、更具有勝任能力的審計(jì)師，并且在審計(jì)結(jié)束后由其他兩位以上的審計(jì)師再次復(fù)核，以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四，建立專業(yè)的并購審計(jì)團(tuán)隊(duì)和并購審計(jì)研究機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或者行業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的并購審計(jì)研究部門，以應(yīng)對(duì)并購審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，這些研究部門主要從事并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別以及為并購審計(jì)人員提供咨詢等，為并購審計(jì)人員提供全方位的服務(wù)。早在2006年，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所就宣布成立了并購整合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，以提高各分所的并購審計(jì)業(yè)務(wù)能力。德勤建立的國際并購服務(wù)中國團(tuán)隊(duì)不僅為其開展中國的并購審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件，還為我國國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了榜樣。基于我國企業(yè)并購活動(dòng)的日益增多，國內(nèi)的事務(wù)所也應(yīng)建立專門的機(jī)構(gòu)或部門，以適應(yīng)市場的需求，在今后的審計(jì)工作中通過提供專業(yè)化審計(jì)服務(wù)以降低并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五，發(fā)展和完善商業(yè)保險(xiǎn)制度。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較小，承受風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，一旦遭遇審計(jì)失敗，事務(wù)所按規(guī)定提取的風(fēng)險(xiǎn)基金難以應(yīng)對(duì)和處理所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)商業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展和完善成為必然。針對(duì)并購審計(jì)中的高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般的審計(jì)商業(yè)保險(xiǎn)可能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)進(jìn)一步完善和發(fā)展審計(jì)商業(yè)保險(xiǎn)：一方面，應(yīng)提高并購審計(jì)中審計(jì)失敗的保險(xiǎn)范圍，這樣有利于解除審計(jì)人員后顧之憂，避免在審計(jì)中“畏首畏尾”，提高小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，從而促進(jìn)并購審計(jì)的發(fā)展。

　　另一方面，應(yīng)不斷進(jìn)行審計(jì)商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)種的創(chuàng)新，以滿足審計(jì)實(shí)踐的需要，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，除了并購審計(jì)以外，還會(huì)出現(xiàn)其他各種各樣的專項(xiàng)審計(jì)，這就需要保險(xiǎn)公司不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

　　第六，提高審計(jì)人員的并購審計(jì)專業(yè)勝任能力。并購審計(jì)的復(fù)雜性、高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員提出了更高的要求。目前，國內(nèi)的大部分事務(wù)所與審計(jì)人員接觸并購審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間還不長，并購業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得執(zhí)行并購審計(jì)人員要有更高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)判斷能力，所以，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員素質(zhì)迫在眉睫。一方面，可由行業(yè)組織牽頭在全國范圍內(nèi)培養(yǎng)針對(duì)并購審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型審計(jì)人才，選拔全國各地一些比較年輕、專業(yè)知識(shí)過硬的審計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)。另一方面，要積極借鑒和學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的并購審計(jì)理論與成功的并購審計(jì)案例，聘請國外知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者并購審計(jì)領(lǐng)域的專家學(xué)者給國內(nèi)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo)，以提高我國審計(jì)人員素質(zhì)。

【企業(yè)并購中的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)技巧】相關(guān)文章：

企業(yè)并購中的稅務(wù)問題分析03-08

企業(yè)并購的員工溝通01-18

審計(jì)師審計(jì)工作中的詢問技巧03-25

審計(jì)師技巧心得：審計(jì)技巧的應(yīng)用03-25

審計(jì)查賬技巧07-18

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)重組中作用03-04

企業(yè)并購融資風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析03-31

審計(jì)查賬經(jīng)典技巧匯總03-30

審計(jì)溝通時(shí)的技巧10-13