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2017注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考前模擬題（附答案）
考前模擬題一：
單項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是( )。
A.或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
B.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時(shí)予以確認(rèn)
C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益
D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn);選項(xiàng)C,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。
2.以下關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，不正確的是( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量
B.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)
C.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值
D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
『正確答案』D
『答案解析』待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。虧損合同有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
3.下列對“或有資產(chǎn)”正確的處理方法是( )。
A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，一般應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露
B.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等
C.對于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應(yīng)作出披露
D.當(dāng)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為很可能收到的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)D，對于或有資產(chǎn)，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，“很可能”收到的情況，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
4.甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：甲公司2015年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450～470萬元之間，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬元。甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲賠償500萬元。該訴訟案至2015年12月31日尚未判決。乙公司2015年有關(guān)未決訴訟的處理，不正確的是( )。
A.確認(rèn)營業(yè)外支出460萬元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用3萬元
C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債463萬元
D.2015年會計(jì)報(bào)表不需要披露該未決訴訟
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)披露該未決訴訟。乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(450+470)/2+3=463(萬元)。有關(guān)會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 3
營業(yè)外支出 460
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 463
5.資料同上。甲公司2015年有關(guān)未決訴訟的處理，正確的是( )。
A.確認(rèn)營業(yè)外收入460萬元
B.確認(rèn)其他應(yīng)收款460萬元
C.不確認(rèn)資產(chǎn)且不需要披露
D.不確認(rèn)資產(chǎn)但需要披露
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。
6.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月30日，2015年所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成。資料如下：A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已將75萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債登記為“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目并確認(rèn)遞延所得稅。2016年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬元。假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。假定A公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。下列有關(guān)A公司2016年會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2015年會計(jì)報(bào)表
B.沖減2015年會計(jì)報(bào)表預(yù)計(jì)負(fù)債75萬元
C.沖減2015年會計(jì)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元
D.增加2016年3月會計(jì)報(bào)表營業(yè)外支出5萬元
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)調(diào)整增加2015年會計(jì)報(bào)表營業(yè)外支出5萬元。有關(guān)會計(jì)處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 75
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 5
貸：其他應(yīng)付款 80
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 18.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 20
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 20
7.資料同上。假定A公司不服，繼續(xù)上訴，A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。其他資料同上。下列有關(guān)A公司2016年的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2015年會計(jì)報(bào)表
B.增加2015年會計(jì)報(bào)表預(yù)計(jì)負(fù)債5萬元
C.增加2015年會計(jì)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元
D.沖減2015年會計(jì)報(bào)表應(yīng)交所得稅1.25萬元
『正確答案』D
『答案解析』該訴訟損失未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 5
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 1.25
8.2015年甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2015年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。2015年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2015年年末實(shí)際銷售收入為2000萬元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元，均為人工費(fèi)用。2015年稅前會計(jì)利潤為5000萬元。關(guān)于2015年有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的表述中，不正確的是( )。
A.2015年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債
B.2015年年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”40萬元
C.2015年年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”40萬元
D.2015年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面余額為10萬元
『正確答案』D
『答案解析』相關(guān)分錄為：
實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
計(jì)提產(chǎn)品修理費(fèi)用：
借：銷售費(fèi)用 (2000×2%)40
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 40
年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面余額=45-30+40=55(萬元)
9.資料同上。下列關(guān)于2015年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是( )。
A.2015年應(yīng)交所得稅為1252.5萬元
B.2015年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元
C.2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元
D.2015年所得稅費(fèi)用為1255萬元
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1252.5-2.5=1250(萬元)。
10.2015年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2015年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2016年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，A產(chǎn)品合同價(jià)格為100萬元，乙公司應(yīng)預(yù)付定金50萬元，如甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)雙倍返還定金。由于2015年末原材料市場價(jià)格大幅度上升等因素，使得A產(chǎn)品成本超過財(cái)務(wù)預(yù)算，至2015年末A產(chǎn)品已完工并驗(yàn)收入庫，A產(chǎn)品成本為120萬元。至2015年末A產(chǎn)品市場價(jià)格上升，A產(chǎn)品的公允價(jià)值為130萬元，假定不考慮銷售稅費(fèi)。2015年末甲公司收到乙公司預(yù)付的定金50萬元。下列有關(guān)甲公司對該銷售合同會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元
B.應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元
C.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬元
D.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元
『正確答案』A
『答案解析』①執(zhí)行合同損失=120-100=20(萬元);②不執(zhí)行合同違約金損失=50(萬元)，如果不執(zhí)行合同按照市場公允價(jià)值130萬元銷售，產(chǎn)生利潤=130-120=10(萬元)，不執(zhí)行合同的凈損失為40萬元;③故應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。
考前模擬題二：
單項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是( )。
A.260萬元
B.268萬元
C.466.6萬元
D.468萬元
『正確答案』D
『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益8+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益(11.6-7)×100=468(萬元)
2.2015年1月1日，從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.120萬元
B.258萬元
C.270萬元
D.318萬元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬元);由于實(shí)際利息收入-應(yīng)收利息=利息調(diào)整攤銷額(折價(jià)攤銷情況下)，所以，累計(jì)確認(rèn)的實(shí)際利息收入=利息調(diào)整攤銷總額(12×100-1062)+累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。
【提示】該債券是2014年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2015年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。
3.2014年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。甲公司2015年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是( )。
A.0
B.360萬元
C.363萬元
D.480萬元
『正確答案』C
『答案解析』快速計(jì)算：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=初始入賬金額(120×8+3)-確認(rèn)減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值120×5=363(萬元)
4.甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)購入乙上市公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用40萬元;取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為9500萬元。(2)購入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用30萬元;取得丙公司2%股權(quán)后，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司不準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為8500萬元。(3)購入丁上市公司1%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款7000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬元;取得丁公司股權(quán)后，對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，丁公司的股票處于限售期。甲公司未將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值為7500萬元。
(4)購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實(shí)際支付價(jià)款4975萬元，另支付交易費(fèi)用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司有意圖和能力持有至到期，年末公允價(jià)值為5050萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.購入乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為9000萬元，年末賬面價(jià)值為9500萬元
B.購入丙公司的股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為8030萬元，年末賬面價(jià)值為8500萬元
C.購入丁公司的股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為7020萬元，年末賬面價(jià)值為7500萬元
D.購入戊公司債券劃分持有至到期投資，初始入賬價(jià)值為5000萬元，年末賬面價(jià)值為5050萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，持有至到期投資期末賬面價(jià)值不正確，持有至到期投資按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末賬面價(jià)值等于期末攤余成本，不需要考慮期末公允價(jià)值，由于本題屬于平價(jià)購入的債券，所以，年末賬面價(jià)值=期末攤余成本=5000(萬元)。
5.甲公司2014年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬元。2014年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股票收盤價(jià)格為每股5元。2015年7月15日以每股5.5元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬元
B.影響2014年?duì)I業(yè)利潤-54萬元
C.2015年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為-24萬元
D.影響2015年?duì)I業(yè)利潤的金額為30萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=60×(6-0.1)=354(萬元);選項(xiàng)B，影響2014年?duì)I業(yè)利潤=-0.6交易費(fèi)用+(60×5-354)公允價(jià)值變動(dòng)損益=-54.6(萬元);選項(xiàng)C，2015年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬元);選項(xiàng)D，影響2015年?duì)I業(yè)利潤的金額=60×5.5-60×5=30(萬元)。
6.甲公司于2014年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬元;另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金。下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資
B.2014年末該金融資產(chǎn)攤余成本3107.56萬元
C.2015年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益為124.30萬元
D.2015年末該金融資產(chǎn)攤余成本3158.96萬元
『正確答案』D
『答案解析』2014年確認(rèn)投資收益=(3130+2.27)×4%=125.29(萬元);2014年末攤余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(萬元);2015年確認(rèn)投資收益=3107.56×4%=124.30(萬元);2015年年末攤余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(萬元)。因此，選項(xiàng)D不正確。
7.甲公司于2014年11月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，支付價(jià)款為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費(fèi)用60萬元，半年實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次，付息日為每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投資攤余成本為( )。
A.60540.76萬元
B.60451.24萬元
C.60541.24萬元
D.60458.76萬元
『正確答案』B
『答案解析』2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(萬元)
8.B公司于2013年1月20日購買甲公司股票150萬股，成交價(jià)格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)22.5萬元，B公司不準(zhǔn)備近期出售。1月30日收到現(xiàn)金股利。2013年6月30日該股票市價(jià)為每股9.5元。2013年12月31日該股票市價(jià)為每股4元，B公司認(rèn)為股票價(jià)格將持續(xù)下跌。2014年12月31日該股票市價(jià)為每股10元。2015年4月21日以每股7元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于B公司會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.該股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)
B.2013年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始成本為1316.25萬元
C.2013年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為716.25萬元
D.2015年4月21日出售時(shí)影響投資收益的金額為450萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，該股票應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。選項(xiàng)B，2013年1月20日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(萬元)。選項(xiàng)C，2013年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=1316.25-150×4=716.25 (萬元)，會計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 716.25
其他綜合收益 (150×9.5-1316.25)108.75
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (150×9.5-150×4)825
選項(xiàng)D，出售時(shí)影響投資收益的金額=150×7-1316.25+716.25=450(萬元);或150×7-150×4=450(萬元)。
9.A公司2014年以前有關(guān)金融資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2014年有關(guān)資料如下：(1)A公司2014年末應(yīng)收賬款余額600萬元，預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為582萬元。(2)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的攤余成本為532.81萬元，預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為425.94萬元，實(shí)際利率為5%。
(3)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(債券)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為5000萬元(其中成本為5100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬元)，年末公允價(jià)值為4800萬元，該債券票面利率與實(shí)際利率均為5%。(4)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(股票)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為6000萬元(其中成本為5800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬元)，年末公允價(jià)值為4800萬元。下列有關(guān)A公司會計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.影響2014年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額為1424.87萬元
B.影響2014年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額為100萬元
C.2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入為21.30萬元
D.2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的實(shí)際利息收入為240萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失=600-582=18(萬元)，持有至到期投資確認(rèn)減值損失=532.81-425.94=106.87(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)(債券)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5000-4800+100=300(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)(股票)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=6000-4800-200=1000(萬元);所以，2014年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”列示金額=18+106.87+300+1000=1424.87(萬元)。選項(xiàng)B，影響2014年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額=100-200=-100(萬元)。選項(xiàng)C，2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入=425.94×5%=21.30(萬元)。選項(xiàng)D，2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的實(shí)際利息收入=4800×5%=240(萬元)。
10.2015年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對外出售持有至到期投資的10%，收到價(jià)款120萬元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該持有至到期投資攤余成本為1100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價(jià)值為1200萬元。根據(jù)公司的會計(jì)政策應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.處置持有至到期投資時(shí)的確認(rèn)投資收益為10萬元
B.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目的金額為180萬元
C.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額為90萬元
D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元
『正確答案』B
『答案解析』處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益=120-1100×10%=10(萬元);重分類時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200×90%=1080(萬元);重分類時(shí)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1100×90%=990(萬元);重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1080-990=90(萬元)。重分類日的會計(jì)分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 900
——利息調(diào)整 90
——公允價(jià)值變動(dòng) 90
貸：持有至到期投資——成本 (1000×90%)900
——利息調(diào)整 (100×90%)90
其他綜合收益 (1080-990)90
所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
11.甲公司2014年3月6日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票20萬股，共支付價(jià)款104萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.1元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司2014年4月10日收到現(xiàn)金股利。2014年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為110萬元。2015年3月8日乙公司宣告并發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.5元，2015年4月8日甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)出售，取得價(jià)款100萬元。假定不考慮所得稅等因素，甲公司下列會計(jì)處理表述不正確的是( )。
A.2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本為102萬元
B.2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額為8萬元
C.2015年出售該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響投資收益的金額為-2萬元
D.2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益的金額為-10萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本=104-0.1×20=102(萬元);選項(xiàng)B，2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=110-102=8(萬元);選項(xiàng)C，出售該可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=100-110+8=-2(萬元);選項(xiàng)D，2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益的金額=20×0.5-2=8(萬元)。
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