- 相關(guān)推薦
2016年注冊會計師《會計》考點:內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵消
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵消分錄為:
借:債務(wù)類項目
貸:債權(quán)類項目
內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵消
企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在抵消內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵消。應(yīng)編制的抵消分錄為:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用(在建工程等)
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。其抵消程序如下:
首先抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),抵消分錄為:
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸:未分配利潤——年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵消,抵消分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即:借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是:
先抵期初數(shù),然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理
首先抵消期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響
借:未分配利潤—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借:所得稅費用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
【注冊會計師《會計》考點:內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理】相關(guān)文章:
2017年注冊會計師考試《會計》考點匯總03-08
注冊會計師考試《稅法》考點精選201606-22
2016注冊會計師考試考點預(yù)測05-18
2016年注冊會計師考試《審計》考點:對自身責(zé)任的認(rèn)可03-26
2016年注冊會計師考試《審計》考點:確定樣本規(guī)模03-26
注冊會計師考試《審計》考點之重大錯報風(fēng)險11-30