注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題及答案

時(shí)間：2024-09-26 01:57:54 注冊(cè)會(huì)計(jì)師我要投稿

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選練習(xí)題及答案

　　練習(xí)題一：

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選練習(xí)題及答案

　　單選題：

　　1.企業(yè)2010年7月1日轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該無(wú)形資產(chǎn)系企業(yè)2007年7月1日購(gòu)入并投入使用，初始入賬價(jià)值210萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定有效年限為10年，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬(wàn)元。

　　A.24 B.90 C.27 D.87

　　【答案】C

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前的賬面價(jià)值為210-210/5×3=84(萬(wàn)元);發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅為60×5%=3(萬(wàn)元)，則發(fā)生的凈損失為(84+3)-60=27(萬(wàn)元)。

　　2.甲公司2009年1月2日開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，2009年12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬60萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊70萬(wàn)元、使用的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊50萬(wàn)元、使用其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊300萬(wàn)元、使用的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用140萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)720萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用60萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)800萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)管理費(fèi)用200萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)660萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)管理費(fèi)用260萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開(kāi)發(fā)階段符合資本化支出金額=200+300+100=600(萬(wàn)元)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額=60+70+10+60+50+10=260(萬(wàn)元)。

　　3.下列屬于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的是( 　)。

　　A.相關(guān)宣傳活動(dòng)支出

　　B.無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用

　　C.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出

　　D.無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。發(fā)生的相關(guān)宣傳活動(dòng)支出屬于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　4.A公司2010年3月1日開(kāi)始自行開(kāi)發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生開(kāi)發(fā)人員工資100萬(wàn)元，福利費(fèi)20萬(wàn)元，支付租金30萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件。 2011年3月16日，A公司自行開(kāi)發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請(qǐng)了專(zhuān)利，支付注冊(cè)費(fèi)1萬(wàn)元，律師費(fèi)2.5萬(wàn)元，A公司2011年3月20日為向社會(huì)展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動(dòng)，支付費(fèi)用50萬(wàn)元，則A公司無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。

　　A.213.5

　　B.3.5

　　C.153.5

　　D.163.5

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。在無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)，要將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動(dòng)支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。故無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬(wàn)元)。

　　多選題：

　　1.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)處置的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　B.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)將所擁有的專(zhuān)利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)詰?yīng)按期對(duì)其成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.企業(yè)將所擁有的專(zhuān)利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)l(fā)生的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的費(fèi)用支出應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　E.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出來(lái)核算

　　【正確答案】：

　　BDE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)C，攤銷(xiāo)金額應(yīng)是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　2.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)取得成本的確定，正確的說(shuō)法有(　)。

　　A.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額確定其成本

　　B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確定無(wú)形資產(chǎn)的成本

　　C.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本

　　D.非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量

　　E.分期付款超過(guò)正常信用期，具有融資性質(zhì)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期內(nèi)按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)

　　【正確答案】：

　　BCDE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)按公允價(jià)值確定其成本，公允價(jià)值不能可靠取得的，再按名義金額計(jì)量。

　　計(jì)算題：

　　甲股份有限公司20×6年至20×9年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)。

　　(2)20×8年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬(wàn)元。減值測(cè)試后該資產(chǎn)的使用年限不變。

　　(3)20×9年4月1日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款260萬(wàn)元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

　　要求：

　　(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算20×6年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額并編制攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算20×7年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;

　　(4)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)20×8年年底計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益;

　　(6)編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】：

　　(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　480

　　貸：銀行存款　480

　　(2)計(jì)算20×6年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額并編制攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　20×6年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額=(480/10)×(1/12)=4(萬(wàn)元)

　　攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　4

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　4

　　(3)計(jì)算20×7年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬(wàn)元)

　　(4)20×8年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=480-4-48-48=380(萬(wàn)元)

　　該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　190

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　190

　　(5)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　20×9年前3個(gè)月該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額=190/(120-25)×3=6(萬(wàn)元)

　　至20×9年4月1日，無(wú)形資產(chǎn)共攤銷(xiāo)了4+48+48+6=106(萬(wàn)元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)=76(萬(wàn)元)

　　(6)編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　260

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　106學(xué)會(huì)計(jì)論壇

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　190

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　480

　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　76

　　練習(xí)題二：

　　單選題：

　　黃河股份有限公司(以下稱(chēng)黃河公司)與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%(不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。黃河公司2007年至2008年對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)黃河公司于2007年1月1日以1 115萬(wàn)元(含支付的相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元)購(gòu)入甲公司股票350萬(wàn)股，每股面值1元，占甲公司實(shí)際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，對(duì)甲公司具有重大影響。

　　(2)2007年1月1日黃河公司取得甲公司股權(quán)投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊;除此以外，甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

　　(3)2007年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元。

　　(4)2008年甲公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元，資本公積增加100萬(wàn)元。

　　(5)2008年12月31日黃河公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為1 000萬(wàn)元。

　　假定除上述交易或事項(xiàng)外，黃河公司和甲公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。

　　(1)黃河公司2007年1月1日對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是( )萬(wàn)元。

　　A.900 B.1 050

　　C.1 110 D.1 115

　　(2)黃河公司2007年度因?qū)坠鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬(wàn)元。

　　A.0 B.48

　　C.57 D.60

　　(3)黃河公司2008年12月3 1日對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的賬面余額是( )萬(wàn)元。

　　A.1 000 B.1 022

　　C.1 079 D.1 082

　　(4)黃河公司2008年12月31日對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備( )萬(wàn)元。

　　A.22 B.79

　　C.82 D.109

　　【答案】(1)D; (2)C; (3)C;(4)B

　　【解析】

　　(1)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，因此本題中的初始投資成本為1 115萬(wàn)元。

　　(2)2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[凈利潤(rùn)200-(300-200)/10]×30%=57(萬(wàn)元)。

　　(3)2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1 115+57+虧損(-400-100/10)×30%+資本公積100×30%=1 079(萬(wàn)元)。

　　(4)2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 079-1 000=79(萬(wàn)元)。

　　多選題：

　　甲公司是一般增值稅納稅企業(yè)，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年1月2日，甲公司對(duì)乙公司投資，持有乙公司20%的股權(quán)，取得成本為5800萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。乙公司股權(quán)在公開(kāi)市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制和重大影響。

　　(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積凈額150萬(wàn)元。

　　(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬(wàn)元購(gòu)得乙公司20%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元，至此甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為34000萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。

　　(1)甲公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.2011年甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算

　　B.2011年甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算

　　C.2012年甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算

　　D.2011年、2012年甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都采用權(quán)益法核算

　　E.2012年甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法

　　(2)2012年1月2日，甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本的處理，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本為13000萬(wàn)元

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本為19600萬(wàn)元

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本為20000萬(wàn)元

　　D.原投資成本應(yīng)調(diào)增200萬(wàn)元，第二次投資投資成本調(diào)增400萬(wàn)元

　　E.綜合考慮兩次投資，投資成本調(diào)整額為0

　　(3)2012年1月2日，甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值的調(diào)整處理，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.對(duì)于2011年分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，不需調(diào)整原賬面價(jià)值

　　B.一方面調(diào)減留存收益500萬(wàn)元，一方面調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值500萬(wàn)元

　　C.一方面調(diào)增留存收益500萬(wàn)元，一方面調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值500萬(wàn)元

　　D.一方面調(diào)增資本公積300萬(wàn)元，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬(wàn)元

　　E.一方面調(diào)增資本公積30萬(wàn)元，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值30萬(wàn)元

　　【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD

　　【解析】

　　(1)2011年甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對(duì)乙公司具有重大影響，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

　　(2)因第一次投資成本小于第一次投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬(wàn)元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額400萬(wàn)元，綜合考慮后不調(diào)整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A、E正確。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　2011年1月2日A公司對(duì)B公司投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5800

　　貸：銀行存款 5800

　　2011年2月2日收到現(xiàn)金股利學(xué)會(huì)計(jì)論壇

　　借：應(yīng)收股利 100

　　貸：投資收益 100

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收股利 100

　　2012年1月2日再次投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200

　　貸：銀行存款 7200

　　(3)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　�、倬C合考慮兩次投資不調(diào)整投資成本。

　�、趯�(duì)于2011年2月2日 B公司派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，成本法與權(quán)益法的處理不同，需要調(diào)整原賬面價(jià)值，調(diào)減金額= 500×20% = 100(萬(wàn)元)

　　借：盈余公積 10

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 90

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 100

　　③調(diào)整原投資比例部分

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600(3000×20%)

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}

　　貸：盈余公積 60

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540

　　資本公積——其他資本公積 300

　　綜合考慮，選項(xiàng)C、D正確。

　　計(jì)算題：

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對(duì)丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)：

　　項(xiàng)目賬面原價(jià) 累計(jì)折舊公允價(jià)值

　　存貨 300 — 500

　　固定資產(chǎn) 1000 500 600

　　小計(jì) 1300 500 1100

　　丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對(duì)外出售80%，剩余20%于20×8年全部對(duì)外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。

　　(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。

　　(8)20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

　　(10)20×8年度內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。

　　(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬(wàn)元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。

　　要求：

　　(1)確定甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;

　　(2)編制甲公司20×7年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　(4)編制甲公司20×8年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】：(1)甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。

　　(2)編制甲公司20×7年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄;

　　20×7年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 010

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　20

　　20×7年11月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　30

　　20×7年12月31日：

　　丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬(wàn)元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在一項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬(wàn)元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(220-120)×20%=20(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　20

　　(3)編制甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 (120×20%)

　　貸：存貨　　　　24

　　(4)編制甲公司20×8年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄;

　　20×8年4月2日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 24

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬(wàn)元)，又因?yàn)?0×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　 108

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108

　　此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司”賬面價(jià)值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　148

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148

　　(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　20×9年3月20日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 930

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　148

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 112

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 080

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：資本公積—其他資本公積 30

　　貸：投資收益　　　　　　　30