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注冊會計師考試《稅法》預(yù)測題答案

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2016注冊會計師考試《稅法》預(yù)測題答案

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  一、單項選擇題

2016注冊會計師考試《稅法》預(yù)測題答案

  1、C

  【答案解析】會計利潤=2000+220-1550-200-100=370(萬元)

  捐贈扣除限額=370×12%=44.4(萬元)

  實際發(fā)生的公益性捐贈支出90萬元,根據(jù)限額扣除。

  2、B

  【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,銷售收入×5‰=[2000+936÷(1+17%)]×5‰=14(萬元),實際發(fā)生數(shù)×60%=20×60%=12(萬元),業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小,即12萬元;企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=[2000+936÷(1+17%)]×15%=420(萬元),超標(biāo)準(zhǔn)(300+180)-420=60(萬元);企業(yè)所得稅前扣除的期間費用=(110-20+12)+(600-60)+200=842(萬元)。

  3、D

  【答案解析】可以扣除的利息費用為:400×6%×10/12=20(萬元);利息費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28-20=8(萬元)。

  4、A

  【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

  業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(1000+150+100)×5‰=6.25(萬元)>10×60%=6(萬元),可以扣除6萬元。

  5、C

  【答案解析】企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

  6、D

  【答案解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

  福利費扣除限額為300×14%=42(萬元),實際發(fā)生45萬元,準(zhǔn)予扣除42萬元

  工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6萬元),實際發(fā)生5萬元,可以據(jù)實扣除

  職工教育經(jīng)費扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元),實際發(fā)生15萬元,準(zhǔn)予扣除7.5萬元

  稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項經(jīng)費合計=300+42+5+7.5=354.5(萬元)

  7、C

  【答案解析】手續(xù)費和傭金支出,在限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,超過部分,不得扣除。

  8、C

  【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(5100+190+550+50)×5‰=29.45(萬元)<70×60%=42(萬元),只能扣除29.45萬元。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=(5100+190+550+50)×15%=883.5(萬元),實際發(fā)生額900萬元,按883.5萬元扣除。向非金融機構(gòu)借款的費用支出,在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。向非金融企業(yè)借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70(萬元)該企業(yè)2011年度所得稅前可以扣除的期間費用合計=(450-70+29.45)+883.5+(260-80+70)=1542.95(萬元)

  9、B

  【答案解析】選項A,接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅;選項C,股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn);選項D,特許權(quán)使用費收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

  10、C

  【答案解析】選項A、B屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),選項D由于在納稅人內(nèi)部流轉(zhuǎn),不作收入處理。

  11、D

  【答案解析】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,免稅。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

  技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征。超過500萬的元部分減半征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得500-248=252萬元免所得稅。

  該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額=(980-680-50+25-10)×25%=66.25(萬元)。

  12、C

  【答案解析】向非金融機構(gòu)借款的費用支出,在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。向銀行借入流動資金的半年利率=(4.5÷200)=2.25%。

  向職工借入流動資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的利息費用=50×2.25%=1.13(萬元)

  直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項。

  該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額=20+2-1.13+5=25.87(萬元)

  應(yīng)納所得稅=25.87×25%=6.47(萬元)

  13、C

  【答案解析】分為視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù),視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額=100-80=20,捐贈的可以稅前扣除的捐贈限額是500×12%=60(萬元),對外捐贈支出的金額80+100×17%=97(萬元),允許扣除60.

  合計納稅調(diào)增=97-(60-20)=57萬元,應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+57)×25%=139.25(萬元)

  14、B

  【答案解析】廣告費扣除的限額=(3000+120)×15%=468(萬元),實際發(fā)生了120萬元,銷售費用準(zhǔn)予全部扣除;業(yè)務(wù)招待費的60%=14.4(萬元)<(3000+120)×0.5%=15.6萬元,所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費14.4萬元,管理費用允許扣除230-24+14.4=220.4(萬元);會計利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(萬元),捐贈限額=610×12%=73.2(萬元),實際公益捐贈支出是40萬元,準(zhǔn)予全部扣除。

  應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70)×25%=154.9(萬元)

  15、D

  【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅所得來源地的知識點。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

  16、A

  【答案解析】選項A,適用15%的稅率;選項B適用25%稅率;選項CD適用20%的稅率(實際征稅按10%)。

  17、C

  【答案解析】各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的,政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。其余三項都不具備法人資格,均征收個人所得稅。

  18、A

  【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的知識點。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=18-100×14%=4(萬元)

  19、B

  【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的知識點?煽鄢膫蚪鸷褪掷m(xù)費=1000×5%=50(萬元)

  20、C

  【答案解析】企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

  可以扣除的開辦費=300-50+50×60%=280(萬元)

  21、D

  【答案解析】非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù),不得超過保費收入的0.8%。

  22、A

  【答案解析】上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,分支機構(gòu)不就地預(yù)繳;跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入,按中央與地方60:40分成比例就地繳庫;總機構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%,就地辦理繳庫,所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60:40分享。

  23、A

  【答案解析】分支機構(gòu)分攤比例=(該支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

  所以,深圳分支機構(gòu)分攤比例=[400÷(400+500)]×0.35+[60÷(60+100)]×0.35+[800÷(800+1000)]×0.30=42.01%

  深圳分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅=200×50%×42.01%=42.01(萬元)

  24、D

  【答案解析】搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的,在該資產(chǎn)重新投資使用后,可以繼續(xù)計提折舊或攤銷費用。

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  二、多項選擇題

  1、BCD

  【答案解析】總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳,50%由總機構(gòu)預(yù)繳。

  2、BCD

  【答案解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的原則有:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。

  3、ACD

  【答案解析】增值稅是價外稅,不得稅前扣除。

  4、AD

  【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入;銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。

  5、ABD

  【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅收入的知識點。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

  6、AD

  【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入;銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。

  7、AD

  【答案解析】企業(yè)所得稅法中,采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)作為判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

  8、AC

  【答案解析】選項A是政府性基金;選項C是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,均屬于不征稅收入的項目;選項BD屬于免稅收入范疇。

  9、ABC

  【答案解析】選項D,企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款,減除其購買國債成本,并扣除其持有期間按規(guī)定計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益,應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計算納稅。

  10、ABCD

  【答案解析】企業(yè)外購的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年(含)。

  三、綜合題

  1、(1)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的資源稅

  資源稅=13000×5/10000=6.50(萬元)

  (2)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅

  增值稅=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(萬元)

  (3)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅

  營業(yè)稅=300×3%=9(萬元)

  (4)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加

  城建稅和教育費附加合計=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(萬元)

  (5)企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤

  會計利潤

  =15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500

  =5297.84(萬元)

  【提示】材料用于培訓(xùn)用途其進項不能抵扣,需要轉(zhuǎn)入培訓(xùn)的成本支出。

  (6)廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

  廣告宣傳費扣除限額=(15000+300)×15%=2295(萬元)

  本期實際發(fā)生廣告費用1400萬元,可以據(jù)實扣除,同時結(jié)余2295-1400=895(萬元)

  上年結(jié)余廣告費用380萬,可以在本年稅前扣除。

  本期廣告費用調(diào)整增加380萬元

  (7)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

  業(yè)務(wù)招待費限額=(15000+300)×5‰=76.5萬元>120×60%=72(萬元)

  所以,稅前扣除業(yè)務(wù)招待費為72萬元。

  應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-72=48(萬元)

  (8)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

  金融機構(gòu)年利率=46.40÷800×100%=5.8%

  非金融機構(gòu)借款稅前扣除利息=1000×5.8%=58(萬元)

  財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-58=62(萬元)

  (9)職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

  稅前扣除限額:

  工會經(jīng)費=820×2%=16.4(萬元)和實際發(fā)生16.4萬元一致,所以,工會經(jīng)費不調(diào)整;

  教育經(jīng)費=820×2.5%=20.50(萬元)小于實際發(fā)生25萬元,所以,教育費調(diào)整增加25-20.5=4.5(萬元);

  福利費用=820×14%=114.8(萬元)大于實際發(fā)生98萬元,所以,福利費用據(jù)實扣除;

  綜上,應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.5萬元。

  (10)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

  捐贈限額=5297.84×12%=635.74(萬元)

  向災(zāi)區(qū)捐款300萬元,小于限額,所以,據(jù)實扣除,不用調(diào)整;

  行政罰款要全額調(diào)整

  營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬元

  (11)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

  本期產(chǎn)品研發(fā)費用發(fā)生280萬元,按規(guī)定加計50%扣除。

  企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=5297.84-380+48+62+4.5+50-130-280×50%-(650-300)=4462.34(萬元)

  (12)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

  應(yīng)納所得稅=4462.34×25%=1115.59(萬元)

  2、(1)應(yīng)補繳的增值稅=10×17%=1.7(萬元)

  補繳的城市維護建設(shè)稅=1.7×7%=0.12(萬元)

  補繳的教育費附加=1.7×3%=0.05(萬元)

  應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計=1.7+0.12+0.05=1.87(萬元)

  (2)實際支付的工資72萬元,可據(jù)實扣除。

  工會經(jīng)費1.44萬元未上繳,納稅調(diào)增1.44萬元。

  職工福利費納稅調(diào)增=15.16-72×14%=5.08(萬元)

  職工教育經(jīng)費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元),由于企業(yè)實際使用1.08萬元,不需要納稅調(diào)整。

  工資及三項費用調(diào)增金額=5.08+1.44=6.52(萬元)

  (3)業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(720+10)×5‰=3.65(萬元)<15×60%=9(萬元),只能按3.65萬元扣除。

  為股東支付的商業(yè)保險費5萬元,不得在稅前扣除。

  管理費用納稅調(diào)增金額=15-3.65+5=16.35(萬元)

  (4)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費扣除限額=(720+10)×15%=109.5(萬元),實際發(fā)生數(shù)30萬元,不用調(diào)整。

  (5)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入,應(yīng)該依法調(diào)減所得。

  2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額=20+(10-0.12-0.05)+6.52+16.35-33-10=9.7(萬元)

  所得為9.7小于30萬元,人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)不超過3000萬元,符合小型微利企業(yè)的條件,題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批,則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠,按20%征收企業(yè)所得稅。

  2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=9.7×20%=1.94(萬元)

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