2016注冊會計師考試《會計》考前練習題
1、單項選擇題
1、甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固定資產(chǎn)一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值(計稅價格)300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金3l萬元，同時支付相關費用10萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的長期股權投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為()萬元。
A.192和128
B.198和132
C.150和140
D.148.5和121.5
2、按照所得稅準則規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是()。
A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權
B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額
C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認的商譽
D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債
3、企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，公允價值與原賬面價值的差額應計入()。
A.投資收益
B.公允價值變動損益
C.營業(yè)外收入
D.其他業(yè)務收入
4、甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為 200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為( )。
A.105萬元
B.108萬元
C.113萬元
D.120萬元
5、甲公司2007年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2007年度投入研究費用300萬元，2008年度投入開發(fā)費用600萬元(假定均符合資本化條件)，至2009年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專利權2009年度應攤銷的金額為()萬元。
A.55
B.66
C.80
D.96
6、A企業(yè)于20×6年取得B公司20%的股權，付款300000萬元，取得投資時被投資單位B可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1600000萬元。A企業(yè)取得該股權后，能夠參與被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策。B公司20×6年賬面凈利潤為1600萬元。A企業(yè)取得投資時，B公司可辨認資產(chǎn)中除一項無形資產(chǎn)的公允價值為2000萬元、高于其賬面價值1000萬元外，其他資產(chǎn)的賬面價值均等于其公允價值，該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，直線法攤銷，無殘值。假定不考慮所得稅影響。那么A企業(yè)20×6年因該項投資對利潤表中損益的影響為()萬元。
A.280
B.340
C.300
D.333.4
7、天朋公司于2007年1月1日將一幢大廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年。每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的成本為2000萬元。公允價值為1900萬元，2007年12月31日，該幢廠房的公允價值為2100萬元。天朋公司2007年應確認的公允價值變動損益為()萬元。
A.0
B.收益100
C.收益200
D.損失100
8、企業(yè)發(fā)生的未決擔保訴訟，如果律師或法律顧問等出具的書面意見上表明企業(yè)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計，就應當將損失金額()。
A.確認為或有負債，并計入當期營業(yè)外支出
B.確認為預計負債，并計入當期管理費用
C.確認為或有負債，并計入當期管理費用
D.確認為預計負債.并計入當期營業(yè)外支出
9、2007年2月20日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元，年利率7%、期限為6個月、到期還本付息的票據(jù)。8月20日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設普通股的面值為1元，紅星公司以10000股抵償該項債權，股票市價為每股6元，印花稅稅率為4‰。紅星公司應確認的債務重組收益為()元。
A.86000
B.7500
C.10000
D.384
10、某股份有限公司采用移動加權平均法計算發(fā)出材料的實際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價。該公司20×1年12月1日甲種材料的結存數(shù)量為200千克，賬面實際成本為40000元;12月4日購進該材料300千克，每千克單價為180元(不含稅，下同);12月10日發(fā)出材料400千克;12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為200元;12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若20×1年12月月初“存貨跌價準備--甲材料”科目的貸方余額為500元，20×1年末甲材料的可變現(xiàn)凈值為每千克220元，則該公司20×1年12月31日甲材料的賬面價值為()元。
A.19000
B.39600
C.39800
D.79200
11、某建筑公司與客戶簽訂了總金額為1200萬元的建造合同，同時該客戶還承諾，如果工程能夠提前完成，且質(zhì)量優(yōu)良，則給予50萬元的獎勵。該工程預計工期三年，第一年實際發(fā)生人工費用以及領用工程物資等工程成本400萬元，至完工預計尚需發(fā)生合同成本600萬元。但年末，工程已領用的物資中尚有100萬元材料仍在施工現(xiàn)場堆放，沒有投入使用，該建筑公司采用累計合同成本占合同預計總成本的比例方法確定工作量，則該公司第一年應確認的合同毛利金額為( )萬元。
A.60
B.75
C.80
D.100
12、立人股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。立人公司2007年度部分業(yè)務資料如下：(1)2007年初股東權益金額為24500萬元，其中股本10000萬元。(2)2月18日，公司董事會制訂2006年度的利潤分配方案：分別按凈利潤的10%計提法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利500萬元，以10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤分配方案于4月1日經(jīng)股東大會審議通過。(3)7月1日增發(fā)新股4500萬股。(4)為了獎勵職工，11月1日回購本公司1500萬股。(5)2007年度公司可供股東分配的凈利潤為5270萬元。則立人公司2007年的基本每股收益為()元。
A.0.53
B.0.22
C.0.35
D.0.34
13、甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2005年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為()萬元。
A.7.54
B.11.54
C.12.59
D.12.60
14、下列有關收入確認的表述中，不正確的是()。
A.廣告的制作費應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入
C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入
E.銷售商品的同時提供勞務，如銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理
15、下列有關中期財務報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是( )。(2005年)
A.中期會計報表的附注應當以本中期期間為基礎編制
B.中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎進行
C.編制中期會計報表時應當以年度數(shù)據(jù)為基礎進行重要性的判斷
D.對于年度中不均勻發(fā)生的費用，在中期會計報表中應當采用預提或攤銷的方法處理
16、企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是( )。(2005年)
A.存貨的減少
B.無形資產(chǎn)攤銷
C.待攤費用的增加
D.經(jīng)營性應付項目的增加
17、下列經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。(2000年)
A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.支付其經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
18、對于下列關聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會計報表附注中披露的是( )。(199×年試題，單選題)
A.與已納入合并會計報表合并范圍的子公司之間的交易
B.與其他國有企業(yè)之間的交易
C.與企業(yè)關鍵管理人員之間的交易
D.與企業(yè)主要投資者個人之間的交易
19、(2007年)工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"的是( )。
A.長期股權投資取得的現(xiàn)金股利
B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息
C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款
D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款
2、多項選擇題
1、下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有()。
A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方因發(fā)生資本溢價而增加的資本公積
B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現(xiàn)的凈利潤
C.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實現(xiàn)的現(xiàn)金股利
D.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利
E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利
2、下列項目中，應確認為應付職工薪酬的有()。
A.無償提供給職工使用的住房計提的折舊費
B.無償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金
C.以現(xiàn)金結算的股份支付
D.向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費
E.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利
3、下列事項中，不會引起資本公積變動的有()。
A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資評估增值
B.無法歸還的應付賬款
C.權益法核算下，子公司接受捐贈資產(chǎn)
D.計提壞賬準備
E.接受現(xiàn)金捐贈
4、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映的有()。
A.支付給職工的獎金
B.支付給職工的津貼
C.支付給退休人員的費用
D.支付給在建工程人員的工資
E.支付給職工的工資
5、企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有()。
A.資產(chǎn)減值損失
B.公允價值變動損益
C.非流動資產(chǎn)處置損益
D.遞延所得稅資產(chǎn)
E.所得稅費用
6、關于資產(chǎn)減值，下列說法正確的有()。
A.已計提減值準備的資產(chǎn)，應當按照該資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額(攤銷額)
B.資產(chǎn)組認定的基本原則是看資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入
C.資產(chǎn)計提減值準備后，如果資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變資產(chǎn)的折舊方法或攤銷方法，并按會計估計變更的有關規(guī)定進行處理
D.如果資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應當相應改變資產(chǎn)的預計使用壽命，并按會計政策變更的有關規(guī)定進行會計處理
E.投資性房地產(chǎn)適用于資產(chǎn)減值準則
7、關于持有至到期投資，下列說法中正確的有()。
A.相關交易費用應當計入初始確認金額
B.應當按照公允價值進行初始計量，相關交易費用應當直接計入當期損益
C.應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量
D.在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失。應當計入當期損益
E.減值損失通過資本公積科目轉回
8、甲股份有限公司在編制本年度財務會計報告時，對有關的或有事項進行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關環(huán)保部門正在進行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔保，擔保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務會計報告中，對上述或有事項的處理正確的有()。
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產(chǎn)，并在會計報表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產(chǎn)，但在會計報表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，并在會計報表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司很可能無法支付的3000000元擔保確認為負債，并在會計報表附注中作了披露
E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，但在會計報表附注中作了披露
9、下列關于“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說法中正確的有()。
A.它是用來檢查企業(yè)與銀行雙方記賬有無差錯的，若調(diào)整后余額相等，表明雙方?jīng)]有差錯
B.如果雙方無差錯，調(diào)整后的銀行存款余額即為企業(yè)可動用的銀行存款數(shù)
C.企業(yè)不能根據(jù)它將未達賬項入賬，只有結算憑證到達后才能進行賬務處理
D.若調(diào)整后雙方余額相等，雙方也可能有差錯
E.若調(diào)整后雙方余額相等，表明雙方基本沒有差錯，可據(jù)此將未達賬項入賬
10、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有()。
A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，應與資產(chǎn)支出相掛鉤，一部分費用化，一部分予以資本化
B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應予以資本化
C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息
D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益
E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按實際利率法攤銷的溢價后的差額，應予以費用化
11、關于交易性金融負債，下列說法正確的有()。
A.交易性金融負債設置“本金”、“公允價值變動”明細進行核算
B.交易性金融負債的期末貸方余額反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的歷史成本
C.企業(yè)承擔交易性金融負債時發(fā)生的交易費用應該計入“投資收益”
D.資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，應借記“公允價值變動損益”
E.資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額，應計入資本公積
12、在現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)減的項目有( )。
A.待攤費用增加
B.預提費用增加
C.遞延所得稅資產(chǎn)
D.遞延所得稅負債
E.經(jīng)營性應收增加和經(jīng)營性應付減少
13、以下符合企業(yè)會計準則中財務報表附注披露要求的是( )。
A.對企業(yè)采用的重要會計政策和會計估計的說明
B.對更正前期會計差錯的說明
C.或有和承諾事項
D.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項
E.關聯(lián)方關系及其交易
14、下列不能將相關金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的有( )。
A.企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。
B.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負債的擔保物
C.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂"總抵銷協(xié)議"，交易對手某單項交易金融工具發(fā)行違約或解約
D.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，與相關保險責任準備金
E.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂"總抵銷協(xié)議"，交易對手未違約或解約
15、下列屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”有( )。
A.用現(xiàn)金購置固定資產(chǎn)
B.支付為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的已經(jīng)資本化的借款利息
C.用現(xiàn)金購買一項專利權
D.用現(xiàn)金支付專有技術的使用費
E.支付融資租入固定資產(chǎn)租賃費
16、按照規(guī)定，我國上市公司第二季度中期比較財務會計報告提供數(shù)據(jù)的期間包括( )。
A.本年度6月30日的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)
B.上年度12月31日的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)
C.本年度4至6月和1至6月的利潤表數(shù)據(jù)
D.上年相同期間的利潤表數(shù)據(jù)
E.本年度前六個月的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)
3、計算及會計處理題
1、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2007年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結清。
其他相關資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2008年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥;未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：
①甲公司采用實際利率法確認利息費用;
�、诿磕昴昴┯嬏醾⒑痛_認利息費用;
③2007年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本;
�、懿豢紤]其他相關因素;
�、堇蕿�6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124.利率為6%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;
�、薨磳嶋H利率計算的可轉換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。
2、甲公司、A企業(yè)是非同一控制下的獨立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進行了企業(yè)合并。有關合并情況如下：2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為7200萬元，已提折舊1700萬元，公允價值為7000萬元的廠房以及3900萬元的現(xiàn)金購買了A企業(yè)80%的股權。當時，A企業(yè)的所有者權益賬面價值為10000萬元，其中，股本5000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2400萬元(含2006年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元)。假定當日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。
合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：
2007年度：
(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會提出2006年度利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘崿F(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F(xiàn)金股利1000萬元。
(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價3210萬元，同時發(fā)生直接交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3233萬元。
(3)2007年5月30日，A企業(yè)股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘崿F(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案，一并于6月20日實際發(fā)放。
(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現(xiàn)凈值為1230萬元。甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品(下同)。上述交易款均已收付。
(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實際成本為2000萬元，甲公司實際按2600萬元的價格購進。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應收款計提了壞賬準備150萬元。
(6)2007年lO月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。
(7)2007年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。
其他資料：
(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。
(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會提出2007年度利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘崿F(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。
3、甲公司、A企業(yè)是非同一控制下的獨立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進行了企業(yè)合并。有關合并情況如下：2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為7200萬元，已提折舊1700萬元，公允價值為7000萬元的廠房以及3900萬元的現(xiàn)金購買了A企業(yè)80%的股權。當時，A企業(yè)的所有者權益賬面價值為10000萬元，其中，股本5000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2400萬元(含2006年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元)。假定當日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。
合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：
2007年度：
(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會提出2006年度利潤分配方案為：
①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F(xiàn)金股利1000萬元。
(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價3210萬元，同時發(fā)生直接交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3233萬元。
(3)2007年5月30日，A企業(yè)股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：
①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;
�、诜峙洮F(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案，一并于6月20日實際發(fā)放。
(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現(xiàn)凈值為1230萬元。甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品(下同)。上述交易款均已收付。
(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實際成本為2000萬元，甲公司實際按2600萬元的價格購進。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應收款計提了壞賬準備150萬元。
(6)2007年lO月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。
(7)2007年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。
其他資料：
(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。
(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會提出2007年度利潤分配方案為：
�、侔串斈甓葘崿F(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;
②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。
4、甲公司是一生產(chǎn)制造型企業(yè)，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2008年和2009年發(fā)生了如下的相關業(yè)務：
(1)2008年2月，甲公司需購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設備，預計價款為1000萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助360萬元的申請。
2008年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司360萬元財政撥款(同日到賬)。
(2)2008年3月1日，甲公司為建造一項工程，向政府申請補助100萬元，3月20日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司100萬元財政撥款。
(3)2008年3月31日，甲公司購入環(huán)保設備，實際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)，該設備不需要安裝，購入當天達到預定可使用狀態(tài)。
(4)2008年5月1日，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因其價格受到政府限制，政府給予了20萬元的補貼用于彌補本期的虧損。
(5)2008年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務局按照實際繳納的增值稅返還了80%，2008年7月交納了200萬元，2008年8月返還增值稅160萬元。
(6)2008年10月，甲公司向政府返還補貼收入10萬元。
(7)2008年12月31日，甲公司攤銷一項金額為360萬元的政府補助，系本年2月14日所得一項關于購買環(huán)保設備的財政撥款。同時計提該環(huán)保設備的折舊。
(8)2009年3月31日，甲公司出售了2008年購人的環(huán)保設備，取得價款1000萬元。
5、按照有關規(guī)定，2007年9月乙公司為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于2007年3月啟動，預計共需投入資金1000萬元，項目期2.5年，已投入資金300萬元。項目尚需新增投資700萬元，其中計劃貸款400萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，2007年11月政府批準撥付乙公司貼息資金35萬元，分別在2008年10月和2009年10月支付15萬元和20萬元。假設按月分配遞延收益。
6、對以下業(yè)務作出會計處理。其中第5項業(yè)務作出12月31日的相關處理。
(1)甲公司是軟件開發(fā)公司，為增值稅一般納稅人。甲公司本期銷售1000萬元其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，因其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即退政策，甲公司實際收到100萬元退回的增值稅款;
(2)乙公司是出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人。本期實際收到增值稅出口退稅80萬元;
(3)丙公司為享受林業(yè)貸款中央財政貼息的企業(yè)，本期向金融機構支付貸款利息500萬元，直接取得財政貼息250萬元;
(4)丁公司因開展社會效益突出的節(jié)能降耗示范項目而享受貼息貸款2000萬元，財政貼息劃撥金融機構，該貸款原利息100萬元，享受貼息后實際支付利息50萬元;
(5)戊公司本期取得某專項撥款1000萬元用于某水利工程，該工程已于本年6月30日達到可使用狀態(tài)后結轉固定資產(chǎn)2000萬元，預計使用20年，預計凈殘值為0。
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