個體集貿(mào)稅收征收管理現(xiàn)狀問題及措施調(diào)研報告

　　[內(nèi)容提要：如何有效地對個體稅收進(jìn)行征管是當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要工作。筆者結(jié)合實際征管情況，從個體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問題入手，對有效加強(qiáng)個體、集貿(mào)稅收征管的方式、方法進(jìn)行了探討。]隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步健全，非公有制經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，其中個體、私營經(jīng)濟(jì)所占經(jīng)濟(jì)總量的比例更是連年攀升。有統(tǒng)計表明，自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)以年均9％的速度增長，而個體、私營經(jīng)濟(jì)的年均增長速度則達(dá)到了20％以上，成為支撐整個國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要因素。因此，在大力發(fā)展個體經(jīng)濟(jì)的同時，對個體稅收的有效征管就成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要工作。

　　一、個體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問題

　�。ㄒ唬┐_定戶數(shù)難。個體工商戶經(jīng)營狀況和經(jīng)營方式千差萬別，有定點經(jīng)營、流動經(jīng)營、租賃經(jīng)營、承包經(jīng)營、設(shè)攤經(jīng)營、經(jīng)常性經(jīng)營和季節(jié)性經(jīng)營等，而在這些經(jīng)營的個體工商戶中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營戶即使有營業(yè)執(zhí)照，也無稅務(wù)登記證，以至在日常征收管理中，漏征、漏管現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不能有效地將其控管起來，稅款流失嚴(yán)重，并帶來稅負(fù)不公等負(fù)面影響。

　　（二）稅款征收難。在我國社會從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，公民的市場經(jīng)濟(jì)意識不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢，不知依法納稅，加上個體稅收的直接利益驅(qū)動，普遍存在對稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動局面。

　　（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對個體工商戶進(jìn)行管理的過程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難�，F(xiàn)行稅制對無證戶和有證戶適用同樣的稅率，沒有差別的“待遇”就使得許多個體戶，尤其是不常年經(jīng)營或流動經(jīng)營、掛靠經(jīng)營的業(yè)主有意選擇無證經(jīng)營的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個體工商戶沒有設(shè)置健全的經(jīng)營帳簿，而且進(jìn)貨無正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對個體工商戶必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營額時無據(jù)可查或缺乏計稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難。現(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶提供發(fā)票時進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無法從源頭上規(guī)范和制約個體工商戶使用及核銷發(fā)票的情況。而多數(shù)個體工商戶經(jīng)營活動和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開、虛開、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，流動性大，開業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個體工商戶，停業(yè)時不辦理注銷稅務(wù)登記，直接關(guān)門打烊，查無音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時清繳核銷。

　　（四）行使職權(quán)到位難。對征管隊伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒有落實到位，系統(tǒng)平臺沒有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實地核查等日常事務(wù)，基本沒有時間下戶或用納稅評估來有效地對其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。

　　二、加強(qiáng)個體、集貿(mào)稅收征管的途徑

　�。ㄒ唬┞鋵嵍愂展芾韱T制度，加強(qiáng)戶籍監(jiān)控管理力度

　　戶籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個清楚”，即：1、總量構(gòu)成清，即對轄區(qū)內(nèi)納稅總戶數(shù)、行業(yè)類型、征收方式、重點稅源戶等構(gòu)成情況要清楚；2、基本情況清，即對每個納稅戶的業(yè)別、經(jīng)營地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等要清楚；3、涉稅事項清，即對每個納稅戶的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對轄區(qū)內(nèi)納稅戶增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業(yè)情況清，即對納稅戶的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實情況；6、稅控裝置使用情況清，即對轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個體工商戶情況清楚。從實際管理情況來看，我們的個體稅收征收管理工作有差距，戶型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。

　　一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。

　　二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實際，貼近納稅人，才能了解真實情況，掌握第一手資料，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)和保障。專管員下戶缺乏應(yīng)有的制度硬性約束，就會造成對納稅戶情況缺乏基本的了解和掌握，出現(xiàn)管理被動的狀況。以漏征漏管戶的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監(jiān)控、管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶的主要原因。而通過推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規(guī)范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶過少、對稅源動態(tài)情況和納稅人經(jīng)營情況跟蹤管理不到位的問題。

　　三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免管理過程中只核準(zhǔn)不核查，進(jìn)而出現(xiàn)“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結(jié)果列入征管質(zhì)量考核的內(nèi)容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營地及時公布，讓社會和納稅人參與監(jiān)督。

　　四是要積極推行分類管理。個體稅收客觀條件千差萬別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點。應(yīng)針對納稅人的.不同情況，對不同類別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率�？梢园磦�體工商戶經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行分類，按照“抓住大戶，建帳建制；管好中戶，核準(zhǔn)定額；穩(wěn)定小戶，簡便征收”的原則實行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶不輕、中戶不重、大戶大漏”的稅負(fù)不公問題。同時，可以根據(jù)個體工商戶經(jīng)營穩(wěn)定性分別對待，對城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)經(jīng)營穩(wěn)定的固定業(yè)戶采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺管理；對市場攤位經(jīng)營戶、崗?fù)そ?jīng)營戶、農(nóng)村自然村小賣店應(yīng)建立臺帳，簡并征期。

　�。ǘ�）提高定額核定工作水平

　　定額核定是個體稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，定額核定是否適度，直接影響著稅款的征收和稅負(fù)的公平。針對當(dāng)前定額核定上存在的主要問題，建議采取以下措施：

　　一是實行平均定額審批制度。通過調(diào)查測算，結(jié)合實際，確定城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均定額標(biāo)準(zhǔn)，并對以此為依據(jù)上報的核定進(jìn)行審核，對達(dá)不到規(guī)定要求的，列入定額調(diào)整的重點。同時，對同類別的區(qū)域進(jìn)行稅負(fù)比較，對平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調(diào)整，以達(dá)到區(qū)域稅負(fù)的大致平衡；對部分定額管理戶每年進(jìn)行定額調(diào)整，以確保稅收負(fù)擔(dān)大致公平。

　　二是逐步推行等級定稅。按經(jīng)營規(guī)模和市場繁榮程度，將轄區(qū)內(nèi)重點市場、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類，劃分、確定相應(yīng)等級；對每類市場、街道的每個行業(yè)設(shè)置不同檔位的稅額，確定相應(yīng)的檔距，定額時對納稅戶靠檔定級。等級定稅有利于同行業(yè)、同等級、同規(guī)模業(yè)戶的稅負(fù)相對平衡，同時要在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立不同等級的最低定額標(biāo)準(zhǔn)。

　　三是建立稅負(fù)核定評議制度。評議制度可采取多種形式，如：定期召開不同行業(yè)納稅人例會，進(jìn)行稅法知識培訓(xùn)，征求納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)定額核定工作的意見和建議，有利于提高定額的公平性、準(zhǔn)確性，減少征納矛盾。

　　四是推行定額加發(fā)票管理方式。對不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個體工商戶推行定額加發(fā)票管理方式，嚴(yán)格劃分界限，區(qū)分管理。如：對小飯店、信息部等只就不開具發(fā)票部分定稅，購票部分單獨繳納稅款，以堵塞征管漏洞。

　　五是適時推行數(shù)學(xué)模型定額方法。在系統(tǒng)中建立定稅模型，根據(jù)不同行業(yè)的利潤率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，真正實現(xiàn)管理到位。

　　六是加強(qiáng)稅控裝置管理。包括在授權(quán)、報數(shù)、購領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)復(fù)核、查驗；統(tǒng)一在征期內(nèi)申報、授權(quán)、報數(shù)；在報數(shù)、繳納稅款后進(jìn)行授權(quán)，防止納稅人虛報、瞞報，不繳納稅款。

　�。ㄈ�）大力推進(jìn)個體工商戶建帳工作

　　個體工商戶建帳工作一直是個體稅收征管工作的難點，對此，一是應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、重點突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個體工商戶建帳工作。建帳初期實行查帳征收與核定征收相結(jié)合的辦法。

　　二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對未建帳的個體工商戶必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，并逐步規(guī)范有關(guān)行政許可的各項工作。

　　三是要擴(kuò)大代理建帳范圍。針對目前個體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以代理建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)代理的社會中介作用，為個體工商戶代理建帳。

　�。ㄋ模┰黾游�托代征范圍

　　征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場內(nèi)的個體工商戶一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場內(nèi)個體工商戶攤位多、流動性大，不易管理，應(yīng)借鑒國稅局管理經(jīng)驗，與市場管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。

　�。ㄎ澹┙�立普遍的納稅公告制度

　　目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報電話等。同時，在網(wǎng)站上專門設(shè)立個體稅收核定和法律法規(guī)公告專欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

　　（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制

　　個體管理工作是一個系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時、長期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對個體工商戶的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對違反稅收法律的業(yè)戶，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對稅收執(zhí)法中存在的問題和個體工商戶的意見及時反饋；對稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場秩序。

　�。ㄆ撸┌l(fā)揮稅務(wù)代理作用

　　稅務(wù)代理作為獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場經(jīng)濟(jì)運行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。

　　1、加強(qiáng)宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務(wù)代理的內(nèi)容、作用和意義，提高廣大納稅人對稅務(wù)代理工作的了解和認(rèn)識。

　　2、明確個體代理的范圍、形式。個體代理業(yè)務(wù)范圍包括代理申請核定、申請調(diào)整核定、申報及繳納稅款、辦理停業(yè)復(fù)業(yè)、領(lǐng)購發(fā)票、建帳等。個體稅務(wù)代理的形式有以代理建帳為主的綜合代理和不需建復(fù)式帳的綜合代理兩種。

　　3、代理要堅持自愿原則。妥善劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍，促進(jìn)稅務(wù)代理工作的健康發(fā)展。

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