行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作調(diào)研報(bào)告分析
會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)核算和會計(jì)管理等基礎(chǔ)性工作的總稱，是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，會計(jì)信息也是我們行政事業(yè)單位編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)，會計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范將直接影響會計(jì)工作質(zhì)量的好壞。為此今年7、8月份我們對*區(qū)檢察院、*區(qū)環(huán)境衛(wèi)生管理處、*區(qū)市場管理處、*區(qū)堤防涵閘管理所等11家行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行了財(cái)政監(jiān)督檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)，目前我區(qū)部分行政事業(yè)單位放松了對會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，使會計(jì)信息直接影響到財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和會計(jì)工作的質(zhì)量，如若不加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，就不能正確反映預(yù)算單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，尤其是在20*年已實(shí)施的政府收支分類改革中已明確要求行政事業(yè)單位部門預(yù)算應(yīng)全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動，為防范將會造成的不良后果，筆者結(jié)合本次財(cái)政監(jiān)督檢查工作中行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱的環(huán)節(jié)和存在的幾個(gè)突出問題，以及對會計(jì)工作質(zhì)量的影響談一些認(rèn)識，并提出幾點(diǎn)建議。
一、目前行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中存在的問題
(一)原始憑證不合規(guī)、不合法
1、原始憑證要素填寫不完整、不規(guī)范。根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證的內(nèi)容必須具備七大要素及其它的附加條件。而我們部分單位財(cái)務(wù)人員在實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，這種要素填寫欠全的原始憑證并未全部審核退還，而是有相當(dāng)部分已作為記賬憑證的依據(jù)。如有的住宿發(fā)票沒有填制單位名稱、住宿起止日期、天數(shù)、人數(shù)，只有住宿金額；購買辦公文具時(shí)不填數(shù)量和單價(jià)，發(fā)票只有“辦公用品”字樣，內(nèi)容籠統(tǒng)，其后也未附明細(xì)清單。這為記賬憑證清晰真實(shí)的反映業(yè)務(wù)內(nèi)容加大了難度。
2、原始憑證不合法、無效性。行政事業(yè)單位用于列支的外來票據(jù)主要有兩種：一種是稅務(wù)部門提供的稅務(wù)發(fā)票，另一種是具有收費(fèi)項(xiàng)目單位提供的非稅票據(jù)。目前部分行政事業(yè)單位用對方開據(jù)的用于往來結(jié)算方面的收款收據(jù)列支，甚至還有部分單位直接用一些勞務(wù)費(fèi)白條和對方銷貨單直接列支，一方面逃避稅法的監(jiān)督，另一方面虛列財(cái)政支出，擾亂了會計(jì)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量。在部門預(yù)算執(zhí)行過程中．這樣填寫不完整、不合規(guī)的原始票據(jù)做為記賬憑證依據(jù)，有時(shí)根本無法判斷費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)是否按照國家政策執(zhí)行；而用無效、不合規(guī)的票據(jù)據(jù)以列支虛增了財(cái)政支出。這種會計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范、不合規(guī)操作，對部門預(yù)算制度改革中要求的收支平衡，收入合法、合規(guī)，支出合理、透明，經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理的原則產(chǎn)生了不良影響，直接影響了財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。
(二)記賬憑證填制不準(zhǔn)確、不完整
目前我們還有*區(qū)水利科學(xué)研究所、*區(qū)堤防涵閘管理所等部分單位仍未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件核算，尚處于手工核算階段，這樣在填制記賬憑證時(shí)會計(jì)核算最多填寫到二級科目，再加上財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，因此有的單位填制的記賬憑證不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在會計(jì)科目使用中名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
1、隨意填制會計(jì)記賬憑證。關(guān)于填制會計(jì)記賬憑證，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：“會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實(shí)際工作中，有的單位財(cái)務(wù)人員不認(rèn)真審核和填制會計(jì)記賬憑證，隨意性很大，如在缺乏原始憑證的情況下，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目等等。
2、錯(cuò)誤使用會計(jì)科目。檢查中我們發(fā)現(xiàn)有三家單位未完全按照*年政府收支分類改革后的規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目；在具體科目運(yùn)用上也存在錯(cuò)誤，如將出差時(shí)支付的“停車、洗車費(fèi)”，財(cái)務(wù)人員出于金額不大核算怕麻煩考慮，將其直接列入“差旅費(fèi)”，而沒有列入“交通費(fèi)”核算。
3、不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一張記賬憑證上反映。將當(dāng)期發(fā)生的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫在一張記賬憑證上，分不清會計(jì)科目對應(yīng)的是那些原始憑證內(nèi)容，使一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，業(yè)務(wù)記錄亂而不準(zhǔn)確。
4、記賬憑證內(nèi)容不完整。有部分單位記賬憑證摘要填寫過于簡單；不能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,有的不注明所附原始憑證張數(shù)；稽核、制證、記賬、出納等項(xiàng)目有的一人擔(dān)，有的根本就不填寫。
（三）賬簿設(shè)置、登記不規(guī)范
1、記賬、結(jié)賬不符合規(guī)定，手續(xù)不清。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定：“會計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記賬簿。登記賬簿時(shí)，應(yīng)將會計(jì)憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)登記入賬；登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆和鉛筆書寫；賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定方法更正。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明”。有部分手工記賬單位在實(shí)際工作中，不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細(xì)賬，個(gè)別單位明細(xì)賬設(shè)置不全或者干脆明細(xì)賬出現(xiàn)漏記以至于賬賬不符。還有的單位結(jié)賬時(shí)用鉛筆而不是按規(guī)定辦理。有的單位結(jié)賬不規(guī)范，不能從賬面上清楚地反映出全年的累計(jì)發(fā)生額。
2、項(xiàng)目填寫不完整。部分單位賬簿扉頁的“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”不填寫，打開賬本不知是哪個(gè)單位的。
3、支出和往來款項(xiàng)明細(xì)賬不明細(xì)。有的單位支出明細(xì)賬未參照國家預(yù)算支出“目”級科目規(guī)定的內(nèi)容設(shè)置，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)只好一筆一筆地挑著填寫；有的單位不按債權(quán)、債務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，而將諸多單位或個(gè)人混在一個(gè)賬戶中核算。
4、添置固定資產(chǎn)不入賬。部分單位長期不進(jìn)行資產(chǎn)清查，固定資產(chǎn)清理和盤點(diǎn)工作不徹底。對盤盈的資產(chǎn)沒有及時(shí)填制會計(jì)憑證并進(jìn)行登記；對通過政府采購購置的固定資產(chǎn)沒有在賬面反映，或者只列支出，而不相應(yīng)增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，形成賬外資產(chǎn)，致使賬實(shí)不符。
（四）會計(jì)檔案管理欠規(guī)范
在檢查中我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)單位的會計(jì)檔案管理工作沒有受到應(yīng)有的重視。具體表現(xiàn)在：一是單位會計(jì)檔案管理缺乏專門人員。行政事業(yè)單位會計(jì)檔案是一種專門檔案，涉及會計(jì)和檔案管理兩個(gè)方面的專業(yè)知識。既要懂會計(jì)專業(yè)知識，又要懂得檔案業(yè)務(wù)知識，才能勝任財(cái)務(wù)部門立卷歸檔工作，但許多單位都缺乏會計(jì)檔案管理專門人員。二是由于行政事業(yè)單位會計(jì)部門沒有設(shè)置專職會計(jì)檔案管理崗位，大多由財(cái)務(wù)人員或是綜合部門的人員兼任，在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的使用和保管上存在一定的不規(guī)范現(xiàn)象。三是會計(jì)檔案資料收集不齊全。會計(jì)檔案包括會計(jì)憑證類、會計(jì)賬簿類、財(cái)務(wù)報(bào)告類和其他類。大多行政事業(yè)單位在收集會計(jì)資料時(shí)，往往沒有將財(cái)務(wù)報(bào)表、上級有關(guān)文件、合同、財(cái)務(wù)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)分析等進(jìn)行歸檔，造成行政事業(yè)單位會計(jì)檔案資料不完整。
二、上述存在問題的原因分析
檢查監(jiān)督中，我們發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生上述問題的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，大體有以下幾方面：
（一）對會計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏足夠的認(rèn)識。有的單位負(fù)責(zé)人根本不重視會計(jì)基礎(chǔ)工作，認(rèn)為會計(jì)基礎(chǔ)工作抓不抓無所謂，會計(jì)工作就是收收支支，一切都是自己說了算，不重視會計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和財(cái)會知識的更新?lián)Q代，導(dǎo)致單位會計(jì)人員對會計(jì)基礎(chǔ)知識缺乏了解，使會計(jì)核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)與會計(jì)制度要求不符，影響了會計(jì)工作質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平的提高。
（二）基層會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待加強(qiáng)。會計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面，由于部分會計(jì)人員的學(xué)歷層次較低，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的會計(jì)理論和業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，不少是“半路出家”，工作只憑感覺和經(jīng)驗(yàn)，搞不清科目、賬簿和會計(jì)報(bào)表之間的對應(yīng)關(guān)系；也有的會計(jì)人員雖有一定的業(yè)務(wù)水平，但長期忽視學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識和會計(jì)法規(guī)，缺乏學(xué)習(xí)的自覺性，使其業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前。此外，還有的會計(jì)人員盡管掌握一些會計(jì)核算的基本知識，但因缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，不認(rèn)真執(zhí)行制度，不按規(guī)定去做，直接造成了會計(jì)核算工作的不規(guī)范。
（三）相關(guān)部門監(jiān)督檢查力度不夠。我們有些主管部門沒有負(fù)起監(jiān)督、檢查的責(zé)任，因此這些單位的會計(jì)工作實(shí)際上處于長期無人監(jiān)管的狀態(tài)，會計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計(jì)核算工作程序是否符合要求、財(cái)務(wù)會計(jì)制度是否健全無人過問，或者雖然有一些檢查，但多是專項(xiàng)檢查，缺乏對會計(jì)基礎(chǔ)工作的`全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)，因此這些單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞完全取決于會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。
三、今后加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)財(cái)會人員培訓(xùn)，努力提高會計(jì)人員整體素質(zhì)
財(cái)會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接決定著會計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，因此要加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和考核，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。財(cái)政部門在認(rèn)真按照財(cái)政部《會計(jì)繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的內(nèi)容與形式組織培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)更注重培訓(xùn)的實(shí)用性，如對不同層次的會計(jì)人員采取不同的培訓(xùn)方式,針對各單位普遍存在問題采取專項(xiàng)培訓(xùn)等以提高會計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。
（二）狠抓會計(jì)法律、法規(guī)制度的普及，規(guī)范會計(jì)行為
加大對《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等制度法規(guī)的宣傳力度，強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算的重要性，突出重點(diǎn)，抓出成效。從會計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)際出發(fā)，抓緊抓好對會計(jì)基礎(chǔ)工作中普遍存在的突出問題的整頓，力求有所突破，求得成效。重點(diǎn)抓好以下幾方面的基礎(chǔ)工作：
�。�1）在會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員方面，按照《會計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)的會計(jì)人員，明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)。
�。�2）在會計(jì)核算方面，賬簿的設(shè)置、登記、原始憑證的填制方法、審核程序、記賬憑證的填制方法等符合會計(jì)制度要求；會計(jì)檔案按照國家規(guī)定定期整理歸檔，妥善保管；
�。�3）會計(jì)監(jiān)督方面，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證和違反國家統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支能按照《會計(jì)法》的規(guī)定處理。
�。�4）內(nèi)部會計(jì)管理方面，建立并執(zhí)行內(nèi)部牽制和稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度，嚴(yán)厲打擊違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為，維護(hù)會計(jì)法律法規(guī)的“剛性”約束。此外對單位負(fù)責(zé)人或分管負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)宣傳和教育，使他們能支持、理解、配合財(cái)務(wù)人員的工作。
（三）建立財(cái)政部門和主管單位雙重管理機(jī)制
各級財(cái)政和業(yè)務(wù)主管部門對各單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有管理和指導(dǎo)責(zé)任。會計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有序，直接影響會計(jì)工作水平和會計(jì)信息質(zhì)量，因此，會計(jì)基礎(chǔ)工作既是各單位的一項(xiàng)內(nèi)部管理行為，也是一項(xiàng)政府管理行為，各級財(cái)政和業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行管理和指導(dǎo)的職責(zé)，指導(dǎo)和督促各基層單位加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，引導(dǎo)會計(jì)基礎(chǔ)工作逐步向規(guī)范化方向發(fā)展。
（四）建立依法監(jiān)督檢查制度
紀(jì)檢和審計(jì)部門要嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)章制度規(guī)定，大力加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和審計(jì)工作，將定期與不定期檢查、隨機(jī)抽查與重點(diǎn)復(fù)查、明查和暗訪有機(jī)結(jié)合起來，使依法監(jiān)督檢查制度化，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人嚴(yán)格按照《會計(jì)法》進(jìn)行行政、經(jīng)濟(jì)甚至法律責(zé)任追究，確保會計(jì)基礎(chǔ)工作的到位和會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。
（五）推廣會計(jì)工作電算化，進(jìn)一步推進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化
會計(jì)電算化，是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作中的簡稱，是采用電子計(jì)算機(jī)替代傳統(tǒng)手工記賬、算賬、報(bào)賬以及對會計(jì)資料電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，是現(xiàn)代化管理和會計(jì)自身改革與發(fā)展的客觀需要，是現(xiàn)代科技發(fā)展的必然。會計(jì)電算化有利于會計(jì)賬、證、表的規(guī)范處理和會計(jì)檔案、固定資產(chǎn)的規(guī)范化管理，同時(shí)能極大地提高會計(jì)工作效率。如果實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)化，財(cái)政和監(jiān)督部門還可以從網(wǎng)絡(luò)上了解各單位的會計(jì)工作情況，便于管理和監(jiān)督。這樣全社會的會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量就會有一個(gè)質(zhì)的飛躍，會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化將出現(xiàn)新景象。
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