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外國(guó)公司航運(yùn)收入稅收管理調(diào)查報(bào)告
隨著個(gè)人的素質(zhì)不斷提高，越來(lái)越多的事務(wù)都會(huì)使用到報(bào)告，報(bào)告包含標(biāo)題、正文、結(jié)尾等。一起來(lái)參考報(bào)告是怎么寫(xiě)的吧，下面是小編收集整理的外國(guó)公司航運(yùn)收入稅收管理調(diào)查報(bào)告，歡迎閱讀與收藏。
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)成為世界上最重要的航運(yùn)國(guó)家之一。目前，世界上19%的散裝貨物運(yùn)往中國(guó)，20%的集裝箱運(yùn)輸來(lái)自中國(guó)，而新增的散裝貨物有60%至70%運(yùn)往中國(guó)。中國(guó)港口貨物吞吐量和集裝箱吞吐量已經(jīng)位居世界第一。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中國(guó)取得收入的國(guó)際航運(yùn)企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成中國(guó)境內(nèi)非居民納稅人，承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。目前，由于各種原因，該項(xiàng)目已成為非居民稅收管理的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，需要采取措施加以解決。
一、外國(guó)公司船舶稅收管理的相關(guān)內(nèi)容
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)取得航運(yùn)收入的外國(guó)公司構(gòu)成境內(nèi)非居民納稅人，應(yīng)當(dāng)就其所得繳納所得稅。收入主要是指運(yùn)輸收入和外國(guó)公司通過(guò)船舶將旅客、貨物或郵件運(yùn)出中國(guó)港口所獲得的收入。同時(shí)，與中國(guó)締結(jié)的有關(guān)協(xié)定中規(guī)定的有減免稅收入來(lái)源的國(guó)家或者地區(qū)，按照協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。在已簽訂協(xié)議或雙邊特別互免的90個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，除泰國(guó)、孟加拉國(guó)和印度尼西亞外，其他所有國(guó)家和地區(qū)均免稅，即國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)稅收管轄權(quán)。國(guó)際運(yùn)輸收入屬于國(guó)際收支管理下的服務(wù)貿(mào)易收入和部分資本。付匯需按國(guó)稅發(fā)[20 _ _]107號(hào)的要求分別到國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅和營(yíng)業(yè)稅的免征手續(xù)，金額不受5萬(wàn)美元納稅憑證的限制。
二，主要涉稅問(wèn)題和稅收風(fēng)險(xiǎn)
�。ㄒ唬┤菀纂[瞞收入。所得包括外國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)船舶每次從中國(guó)港口載運(yùn)旅客、貨物或者郵件到目的地的旅客收入和運(yùn)費(fèi)收入的總和，不得扣除任何費(fèi)用�？瓦\(yùn)收入包括機(jī)票收入、行李、餐飲、保險(xiǎn)、服務(wù)和娛樂(lè)費(fèi)用等。運(yùn)費(fèi)收入包括基本運(yùn)費(fèi)和各種附加費(fèi)。在實(shí)際過(guò)程中，外國(guó)企業(yè)的航運(yùn)收入大多是由國(guó)內(nèi)付款人申報(bào)的，合同金額并不是他們獲得的全部收入，因此很容易以補(bǔ)充合同或合同的形式支付，有些直接支付國(guó)內(nèi)代表的費(fèi)用，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法完全掌握收入。
�。ǘ╇y以辨認(rèn)對(duì)方身份證的。目前，中國(guó)已與90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定或特殊運(yùn)輸協(xié)定，其中大多數(shù)承認(rèn)相互免除航運(yùn)收入。但外國(guó)公司應(yīng)提供締約國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的該公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)或常駐公司的證明文件。由于都是國(guó)外文件，國(guó)外也沒(méi)有印章，所以往往是個(gè)人簽名代替國(guó)內(nèi)常見(jiàn)的紅印。目前總局只提供香港注冊(cè)商業(yè)登記的模式，其他國(guó)家和地區(qū)居民的證件。
�。ㄈ┟舛愖C明監(jiān)管力度不夠。外國(guó)航運(yùn)公司取得的所得可享受減免稅的，需自行或委托其扣繳義務(wù)人向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)家稅務(wù)局填寫(xiě)《外國(guó)公司船舶所得免征企業(yè)所得稅證明表》。在20__ _ _ _備案后，不需要再出具此運(yùn)輸收入表。但并不是所有企業(yè)都按規(guī)定辦，因?yàn)橐峁┚用裆矸葑C原件，手續(xù)繁瑣。繳納企業(yè)將在正常貿(mào)易下以進(jìn)出口名義繳納應(yīng)納稅所得額，逃避免稅手續(xù)。稅務(wù)部門(mén)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)沒(méi)有行政執(zhí)法權(quán)，目前稅務(wù)部門(mén)和外匯管理部門(mén)沒(méi)有建立信息和數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，無(wú)法掌握外匯支付的數(shù)據(jù)。
（四）境外支付收入無(wú)法控制。外國(guó)公司在中國(guó)從事海運(yùn)業(yè)務(wù)，一般與國(guó)內(nèi)各方有長(zhǎng)期合作關(guān)系，不僅是海上業(yè)務(wù)往來(lái)，也是正常貿(mào)易下的其他合作。如果境內(nèi)方在境外有控股或投資母公司，很容易通過(guò)境內(nèi)單位支付境外而不是運(yùn)費(fèi)，從而形成境外交易。因?yàn)闆](méi)有通過(guò)國(guó)內(nèi)銀行或外匯管理的監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得相關(guān)信息，甚至應(yīng)該征稅的業(yè)務(wù)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)入庫(kù)征稅。
�。ㄎ澹┐硖幟舛愲y以判斷。外國(guó)航運(yùn)公司在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)量較大的城市設(shè)立辦事處或代表處，辦理國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)事宜，目的是加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)各方的業(yè)務(wù)交流與溝通，獲取相關(guān)貨運(yùn)信息，方便結(jié)算。由于代表處的管理具有流動(dòng)性大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、征管難判斷的特點(diǎn)，代表處的稅收征管相對(duì)滯后。有的代表處直接代外國(guó)公司收取運(yùn)輸收入，甚至支付其日常費(fèi)用，導(dǎo)致收入在管理范圍內(nèi)旅行。
�。┒悇�(wù)管理不夠重視。企業(yè)所得稅分為居民納稅人和非居民納稅人。居民企業(yè)由于稅收征管戶(hù)多、稅收金額大，一直是稅務(wù)部門(mén)管理的重點(diǎn)。非居民由于流動(dòng)性大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、稅源少而成為管理上的軟肋，而航運(yùn)收入是軟肋中的軟肋。因?yàn)榇蟛糠侄际敲舛惖模悇?wù)人員對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)不夠重視。即使納入征收管理范圍，也大多走程序，管理深度不夠，缺乏細(xì)化、科學(xué)的措施。
三、建議的對(duì)策
（一）完善政策法規(guī)�，F(xiàn)行的航運(yùn)收入管理辦法是20世紀(jì)90年代根據(jù)外商投資企業(yè)所得稅法和當(dāng)時(shí)的營(yíng)業(yè)稅暫行條例制定的。在過(guò)去的十年里，外國(guó)航運(yùn)的形式和收入發(fā)生了巨大的變化。其所依據(jù)的外商投資所得稅法已被廢止，營(yíng)業(yè)稅條例的內(nèi)容也重新修訂。原有的措施已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)管理的需要。建議盡快修改管理辦法，提高法律水平，明確辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅收征收、違法責(zé)任等。，并規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)國(guó)內(nèi)外船舶代理實(shí)行稅務(wù)登記管理和合同備案制度，完善一站式、多站式外匯支付服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人外國(guó)代理人的日常管理。
�。ǘ┘訌�(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的合作。第一，加強(qiáng)與港口管理部門(mén)的合作。開(kāi)設(shè)國(guó)際航運(yùn)航線(xiàn)必須經(jīng)當(dāng)?shù)馗劭诠芾聿块T(mén)批準(zhǔn)，并需提交相關(guān)申請(qǐng)材料。通過(guò)主動(dòng)聯(lián)系可以獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)稅務(wù)管理很有幫助；加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，多站服務(wù)與同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和上游稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解涉稅事宜，避免一方征稅一方免稅的問(wèn)題。加強(qiáng)與外匯管理部門(mén)的合作，嚴(yán)格控制金融部門(mén)的外匯支付，防止整體分拆和合同總額分拆現(xiàn)象，定期交換外匯支付數(shù)據(jù)。如果船舶注冊(cè)地和實(shí)際付匯地不在同一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，要格外注意。
�。ㄈ┨峁┲饕獓�(guó)家的居民身份證件。目前，稅務(wù)總局只提供香港商業(yè)登記的認(rèn)證版，不提供新加坡、韓國(guó)、日本、美國(guó)等其他主要航運(yùn)國(guó)家或地區(qū)的居民身份證件樣本。導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法辨別企業(yè)提供的憑證的真實(shí)性，為企業(yè)逃避納稅義務(wù)提供了機(jī)會(huì)。建議盡快提供主要航運(yùn)國(guó)家和地區(qū)的居民身份證樣本，建立身份證真實(shí)性驗(yàn)證渠道，堵塞偽造假身份證的漏洞。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)船舶文秘站——中國(guó)最強(qiáng)免費(fèi)！運(yùn)輸
企業(yè)代表處的稅收管理。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)路線(xiàn)固定的外國(guó)航運(yùn)公司，往往會(huì)在船舶頻繁�？康膰�(guó)內(nèi)港口設(shè)立國(guó)內(nèi)代表處，以此來(lái)收取國(guó)內(nèi)航運(yùn)利益，聯(lián)系港口管理部門(mén)。目前，在大多數(shù)情況下，由于稅收協(xié)定和相互免稅協(xié)議，國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有稅收管轄權(quán)，代表處應(yīng)該是管理的重點(diǎn)。嚴(yán)格按照《代表處稅收征免管理辦法》，加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)的日常走訪和調(diào)查，對(duì)符合征稅條件的，通過(guò)自行申報(bào)或支出折算，將所有機(jī)構(gòu)納入征管范圍。要加強(qiáng)代表處的季度預(yù)付和年度結(jié)算支付，特別要注意一些隱形支出。
�。ㄎ澹┓乐苟愂諚l約和相互免稅協(xié)議的濫用。目前，中國(guó)已與90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定或特殊運(yùn)輸協(xié)定。除泰國(guó)、孟加拉國(guó)和印度尼西亞外，大多數(shù)國(guó)家都承認(rèn)相互免除航運(yùn)收入，這很容易給免稅國(guó)家的外國(guó)航運(yùn)公司提供濫用協(xié)議的機(jī)會(huì)。一般通過(guò)在免稅國(guó)家或地區(qū)設(shè)立“管道公司”或“踏板石公司”，可以獲得當(dāng)?shù)睾竭\(yùn)部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)的居民身份證件，從而達(dá)到避稅的目的。對(duì)于協(xié)議濫用，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)立法或完善一般反避稅措施，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，加強(qiáng)國(guó)際信息交流，打擊國(guó)際逃稅和欺詐。
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