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金融資產(chǎn)基本框架知識(shí)
金融資產(chǎn)是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利。下面就是有關(guān)金融資產(chǎn)基本框架知識(shí)，歡迎大家閱讀與了解。
一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(簡(jiǎn)稱交易性金融資產(chǎn))
(一)初始計(jì)量
1、初始費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益，這里不是管理費(fèi)用哦，千萬(wàn)要記清楚了)。
2、購(gòu)買時(shí)已經(jīng)宣告但是沒(méi)有發(fā)放的股利，因?yàn)闆](méi)有發(fā)放，所以只能計(jì)入“應(yīng)收股利”，這里計(jì)算的時(shí)候，這部分股利金額要從購(gòu)買價(jià)款中扣除，千萬(wàn)不可計(jì)入初始成本中。
3、持有過(guò)程中宣布發(fā)放股利，那屬于投資收益，因?yàn)槲覀円呀?jīng)收到這部分股利了的。
分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
借：應(yīng)收股利
貸：銀行存款
借：投資收益
貸：銀行存款
(二)后續(xù)計(jì)量
公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。我們回憶一下，投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)也是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的。
分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(或者相反)
(三)處置
1、金融資產(chǎn)公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額要確認(rèn)為投資收益。
2、同時(shí)，要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”(這一步千萬(wàn)不要忘記了)
分錄為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(有可能在借方)
投資收益(有可能在借方)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益(有可能相反)
(四)計(jì)算投資收益或當(dāng)期損益
交易性金融資產(chǎn)題目中經(jīng)常要求我們計(jì)算投資收益或當(dāng)期損益，這里一定要看清題目問(wèn)的問(wèn)題。
1、第一種，持有期間確認(rèn)的投資收益
(1)賣掉的時(shí)候，收到的錢與(包括初始費(fèi)用)的差額計(jì)入投資收益;
(2)持有期間分配的現(xiàn)金股利也要計(jì)入投資收益;
(3)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也要轉(zhuǎn)入投資收益。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，投資收益=收到的錢-當(dāng)初買時(shí)花出去的錢+收到的股利等
2、第二種，賣掉時(shí)，本期確認(rèn)的投資收益
(1)賣掉的時(shí)候收的錢與賬面價(jià)值之差計(jì)入投資收益;
(2)本期分配的現(xiàn)金股利也要計(jì)入投資收益;
(3)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也要轉(zhuǎn)入投資收益。
3、第三種，出售時(shí)影響當(dāng)期損益的金額(這里說(shuō)的是影響損益的金額，即影響當(dāng)期損益，不是確認(rèn)的投資收益，審題的時(shí)候一定要看清楚)
賣掉的時(shí)候收到的錢與上期期末公允價(jià)值之差會(huì)影響當(dāng)期損益。
但是公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，不影響當(dāng)期損益金額。
例題1：甲公司2015年7月10日購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股，每股價(jià)格24元，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款2 400萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元;另支付手續(xù)費(fèi)等50萬(wàn)元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日該股票每股價(jià)格26元。
(1)甲公司2015年對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為()萬(wàn)元。
A.150 B.200 C.270 D.320
(2)甲公司在2016年4月2日以每股價(jià)格28元賣掉了所有股票，請(qǐng)問(wèn)影響損益表的金額多少?4月2日確認(rèn)的“投資收益”的金額是多少?持有該股票確認(rèn)的“投資收益”多少?
(1)【答案】D
【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=100×26-(2 400-120)=320(萬(wàn)元)。
(2)【解析】首先，因?yàn)?015年12月31日該股票每股價(jià)格是26元，現(xiàn)在賣28元，那4月2日應(yīng)該確認(rèn)“投資收益”2×100=200(萬(wàn)元)，雖然賣掉的時(shí)候“公允價(jià)值變動(dòng)損益“會(huì)轉(zhuǎn)入“投資收益”，但是不影響損益表的金額
其次，4月2日確認(rèn)的“投資收益”=200+320=520(萬(wàn)元)，因?yàn)橹按_認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”要轉(zhuǎn)入“投資收益”
最后，持有該股票確認(rèn)的投資收益是200+320-50=470(萬(wàn)元)，50是初始費(fèi)用!也可以直接28×100-(2400-120)-50=470(萬(wàn)元)，也就是最終收到的金額減掉支出的成本!
例題2：20X4年2月5日，甲公司以7元1股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元1股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年確認(rèn)的投資收益是( )。(2015年)
A.260萬(wàn)元 B.468萬(wàn)元 C.268萬(wàn)元 D.466.6萬(wàn)元
【答案】B
【解析】請(qǐng)看清楚本題的要求，是20×5年確認(rèn)的投資收益，這里是是求投資收益，而不是要我們單純求損益，所以我們要明白本題想考我們什么知識(shí)點(diǎn)!那么分析如下：
1、 賣掉的時(shí)候，收到的錢跟賬面之差計(jì)入投資收益：(11.6-9)×100=260(萬(wàn)元)
2、 20×5年現(xiàn)金股利也是投資收益：8萬(wàn)元
3、 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，不影響損益的金額，但是影響“投資收益”的金額：(9-7)×100=200(萬(wàn)元)
所以20×5年確認(rèn)的投資收益是260+200+8=468(萬(wàn)元)
二、持有至到期投資
(一)確認(rèn)
1、特征：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。
2、持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)，但其他金融資產(chǎn)之間不能相互變更。
(二)初始計(jì)量
1、遵循原則：交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本
2、初始投資成本與持有至到期面值之間的差額計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”，使持有至到期投資科目調(diào)整到入賬價(jià)值。
分錄為：
借：持有至到期投資——成本(這里是面值)
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整(也可能在借方)
(三)后續(xù)計(jì)量
1、遵循原則：攤余成本
2、影響持有至到期投資攤余成本的因素有：已償還的金額、已發(fā)生的減值損失、初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額。
3、持有期間，要按照“期初攤余成本×實(shí)際利率”確認(rèn)“投資收益”，將投資收益與實(shí)際的利息收入之間的差額記為“持有至到期投資——利息調(diào)整”。
分錄為：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
4、若在持有期間發(fā)生減值，則攤余成本發(fā)生改變。當(dāng)年確認(rèn)的投資收益應(yīng)按照減值后的攤余成本計(jì)量。一定要記得，是用減值后的攤余成本計(jì)量。
5、若到期一次支付利息，則每年攤余成本中就不用減去支付利息的那筆錢。這里要注意，在我們年末寫分錄的時(shí)候，要將“應(yīng)收利息”改成“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”。
(四)處置和轉(zhuǎn)換
1、處置：將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益”。
2、轉(zhuǎn)換：持有至到期投資賣掉一部分后，剩余部分轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，剩余部分的賬面價(jià)值跟公允價(jià)值之間的差額要計(jì)入“其他綜合收益”，在該可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，將重分類日確認(rèn)的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
(我們之前學(xué)過(guò)，投資性房地產(chǎn)從非投轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允模式計(jì)量的時(shí)候，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分，要是要計(jì)入“其他綜合收益”的)
分錄為：
|
出售部分 |
借：銀行存款 貸：持有至到期投資——成本 投資收益 |
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重分類部分 |
借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資——成本 其他綜合收益 |
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剩余部分出售 |
借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 |
三、可供出售金融資產(chǎn)
(一)初始計(jì)量
遵循原則：按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額。(來(lái)來(lái)來(lái)，回憶一下，交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入哪里，當(dāng)然是當(dāng)期損益，沖減投資收益啦)
分錄為：
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股票投資 |
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 |
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債券投資 |
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值） ——利息調(diào)整（有可能在貸方） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 |
(二)后續(xù)計(jì)量
遵循原則：采用“公允價(jià)值”計(jì)量，but公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”。(可供可供，公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入其他綜合收益的，來(lái)個(gè)10遍的，就記住了)
1、股票類的，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入“其他綜合收益”。
2、債券類的，公允價(jià)值和攤余成本的差額計(jì)入“其他綜合收益”。
分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
(三)處置
1、收到的金額與賬面之間的差額計(jì)入投資收益。
2、將持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。
【注意】可供出售金融資產(chǎn)這里一樣也經(jīng)�？嫉接�(jì)量投資收益，要記得，這里有兩筆投資收益。
分錄為：(以股票為例)
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(有可能在借方)
投資收益(有可能在借方)
借：其他綜合收益
貸：投資收益(有可能相反)
例題3：20×2 年 6 月 2 日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票 1000 萬(wàn)股，支付價(jià)款 8000 萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用 16 萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2 年12 月 31 日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 10 元。20×3 年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的價(jià)格將所持乙公司股票全部出售。在支付傭金等費(fèi)用 33 萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款 10967 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。(2013年)
A.967 萬(wàn)元 B.2951 萬(wàn)元 C.2984 萬(wàn)元 D.3000 萬(wàn)元
【答案】 B
【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10967-(8000+16)=2951(萬(wàn)元)。
四、三種金融資產(chǎn)的考點(diǎn)歸納
五、可供與交易性金融資產(chǎn)比較
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