融資租賃的會計處理與稅收政策

時間：2024-06-25 02:11:35 創(chuàng)業(yè)融資我要投稿

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融資租賃的會計處理與稅收政策匯總

　　有關(guān)融資租賃的會計處理和稅收政策匯總的知識，大家知道有哪些？下面是小編整理的，歡迎大家閱讀與了解。

融資租賃的會計處理與稅收政策匯總

　　直接融資租賃

　　1)出租人會計處理

　　“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進項稅額可以抵扣，應(yīng)當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。

　　假設(shè)某融資租賃企業(yè)(適用增值稅稅率17%)購入資產(chǎn)的價值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。

　　⒈購入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)17萬元

　　貸：銀行存款117萬元

　�、沧獬鲈O(shè)備

　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150萬元

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元

　　未實現(xiàn)融資收益50萬元

　　⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益

　　借：銀行存款17.55萬元

　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅中(銷項稅額)2.55萬元

　　借：未實現(xiàn)融資收益8.14萬元

　　貸：租賃收入8.14萬元

　�、醋赓U期屆滿

　　租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。

　　2)承租人的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。(實務(wù)中不好明確確認的都計入了當期費用)。

　　承接上面案例

　　承租人：

　　第一步：計算最低租賃付款額=150000×10=1500000(元);

　　現(xiàn)值計算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×PA(10期，8.14%)，現(xiàn)值合計=1000187.26，現(xiàn)值大于公允價值(1000000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為1000000元。

　　第二步：計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價值=1500000-1000000=500000(元)

　　會計分錄：

　�、睆某鲎夥阶馊朐O(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元

　　未確認融資費用50萬元

　　長期應(yīng)付款-融資租賃進項稅額25.5萬元(15*17%*10年)

　　貸：長期應(yīng)付款175.55萬元

　�、仓Ц蹲饨�，分攤確認費用

　　支付第一期租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款17.55萬

　　貸：銀行存款17.55萬

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額2.55萬

　　貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進項稅額2.55萬

　　借：財務(wù)費用8.14萬元

　　貸：未確認融資費用8.14萬元

　　3)資產(chǎn)折舊的計提

　　承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊

　　1.折舊政策

　　對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　2.折舊期間

　　確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　4)租賃期屆滿時的處理

　　租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

　　1.返還租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。