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新企業(yè)所得稅法主體內(nèi)容的創(chuàng)新及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
一、新企業(yè)所得稅法主體內(nèi)容的創(chuàng)新
�。ㄒ唬┙y(tǒng)一納稅人，實(shí)行法人稅制
首先，新稅法將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，不論國(guó)有或民營(yíng)、內(nèi)資或外資，均適用同一稅法。其次，新稅法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行匯總納稅，從而使總、分公司之間可以實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。再次，新稅法明確規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)。新稅法參照國(guó)際慣例，創(chuàng)造性地采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其不同的納稅義務(wù)，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
�。ǘ┙y(tǒng)一稅率，實(shí)行適中偏低的稅率
按照十六屆三中全會(huì)提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，新稅法將新的稅率確定為25%。這主要是考慮：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。新稅法規(guī)定的25%的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平。另外，新稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。
�。ㄈ┙y(tǒng)一稅前扣除辦法，提高成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法及其實(shí)施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法，并適當(dāng)提高成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第一，取消了老稅法的計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，即符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。第二，新稅法規(guī)定企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。其中，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與老稅法不同的是，以上“三費(fèi)”的計(jì)算基數(shù)由“計(jì)稅工資總額”改為“工資薪金總額”，職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例也由原來的1.5%提高到2.5%，并可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三，新稅法調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四，新稅法提高了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五，新稅法提高了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，即企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系
優(yōu)惠內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步；鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展；鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)；促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等。優(yōu)惠方式除直接減免稅外，還采取了加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入和投資抵免等國(guó)際上通用的間接稅收優(yōu)惠方式，進(jìn)一步豐富了我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策體系，有利于更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用。
1.促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠政策有：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，實(shí)施條例明確，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
2.鼓勵(lì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策有：對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，新稅法規(guī)定，除了花卉、茶等飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖等項(xiàng)目所得減半征稅外，對(duì)其他項(xiàng)目所得，一律免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。
3.支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止的并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
4.照顧弱勢(shì)群體的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除；企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
5.過渡性優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照老稅法的規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算；對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；對(duì)西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。
二、新企業(yè)所得稅法的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
�。ㄒ唬┯欣谔岣邇�(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力
在現(xiàn)行兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)在稅率、成本費(fèi)用扣除和稅收優(yōu)惠等方面存在諸多的差異，其結(jié)果是稅制的不公平大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。首先，新稅法統(tǒng)一并降低了內(nèi)外資企業(yè)適用的稅率。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，稅率由33%下降至25%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)；對(duì)小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅，據(jù)測(cè)算，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。其次，統(tǒng)一并提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。職工工資支出由限額扣除改為據(jù)實(shí)扣除；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)也由“計(jì)稅工資總額”改為“工資薪金總額”，并且職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例也由1.5%提高到2.5%，超額部分還可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除；廣告宣傳費(fèi)的扣除比例由2%提高到15%；公益性捐贈(zèng)的扣除比例由3%提高到12%.以上稅率的下調(diào)、扣除額的提高，直接降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)和生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)的稅后盈余，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，將極大地加快內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高，從而有利于民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（二）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變
新稅法在構(gòu)建平等的稅收法制環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的同時(shí)，兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策：對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%的比例抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向流動(dòng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。
�。ㄈ┯欣诖龠M(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)
新稅法規(guī)定：對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了區(qū)域限制，將優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍；對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，除個(gè)別項(xiàng)目實(shí)行減半征稅外，其余大部分項(xiàng)目均給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬(wàn)元的部分免稅，超過500萬(wàn)元的部分減半征稅；對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以加計(jì)50%的扣除；對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。這些都有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用，增強(qiáng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁，激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情，補(bǔ)充高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
�。ㄋ模┯欣诖龠M(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展
改革開放以來，我國(guó)實(shí)行的是沿“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)－沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)—東部地區(qū)—中西部地區(qū)”循序漸進(jìn)的梯級(jí)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)所得稅在政策上體現(xiàn)了這一戰(zhàn)略要求，突出表現(xiàn)在，東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中西部地區(qū)，其結(jié)果導(dǎo)致東西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來越大。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將優(yōu)惠重點(diǎn)由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，東西部企業(yè)均可平等享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，同時(shí)對(duì)西部地區(qū)需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策，有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的差距。
（五）有利于提高我國(guó)的外資利用質(zhì)量和水平
新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向已經(jīng)從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉(zhuǎn)向更加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。新稅法通過調(diào)整優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。
�。┯欣诶^續(xù)保持對(duì)外資的吸引力
新稅法頒布實(shí)施之后，隨著稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一和調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)來說，總體稅負(fù)將略有上升。但是，新稅法有些優(yōu)惠政策比以前力度更大，并且給予了外資企業(yè)5年期的過渡性稅收優(yōu)惠，同時(shí)應(yīng)該看到，我國(guó)投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng)，軟硬環(huán)境明顯改善，這一切都將使我國(guó)對(duì)外資的吸引力只會(huì)增強(qiáng)不會(huì)減弱。
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