所得稅計(jì)算方法

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。關(guān)于所得稅計(jì)算方法是怎樣的呢?大家清楚嗎?

　　企業(yè)所得稅納稅人包括以下6類：(1)國(guó)有企業(yè);(2)集體企業(yè);(3)私營(yíng)企業(yè);(4)聯(lián)營(yíng)企業(yè);(5)股份制企業(yè);(6)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

　　一、企業(yè)所得稅稅率：

　　企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。

　　企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　二、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：

　　(一)扣除項(xiàng)目

　　企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。主要包括以下內(nèi)容：

　�、爬�息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　⑵計(jì)稅工資的扣除。 條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。

　�、窃诼毠じ＠�費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)(提取比例分別為14%、2%、2.5%)，但將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　�、染栀�(zèng)的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)的，允許扣除。超過12%的部分則不得扣除。

　　⑸業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，通過設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉;另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

　�、事毠ゐB(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金，在省級(jí)稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　�、藲埣踩吮Ｕ匣�金的扣除。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　⑻財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　�、凸潭ㄙY產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除。

　�、螇馁~準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。

　�、限D(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。

　�、泄潭ㄙY產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。

　�、芽倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

　　⒁國(guó)債利息收入的扣除。納稅人購買國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　⒂其他收入的扣除。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。

　　⒃虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

　　(二)不得扣除項(xiàng)目

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　�、刨Y本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。

　�、茻o形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。

　�、琴Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。

　�、冗`法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人違反國(guó)家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。

　�、筛黜�(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項(xiàng)罰款，不得在稅前扣除。

　�、首匀粸�(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠郑�不得在稅前扣除�?/p>

　�、顺�過國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及超過年度利潤(rùn)總額12%的部分的捐贈(zèng)，不允許扣除。

　�、谈鞣N贊助支出。

　�、团c取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

　　三、稅收優(yōu)惠政策

　　稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

　　(一)直接減免：

　　免征適用范圍：

　�、笔卟�、谷物、油料、豆類、水果等種植;

　　⒉農(nóng)作物新品種選育;

　�、持兴幉姆N植;

　�、戳帜痉N植;

　�、瞪�畜、家禽飼養(yǎng);

　�、读之a(chǎn)品采集;

　�、饭喔�、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機(jī)作業(yè)與維修;

　�、高h(yuǎn)洋捕撈;

　�、构�司﹢農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)。

　　減半征收適用范圍：

　�、被ɑ�、茶及飲料作物、香料作物的種植;

　　⒉海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　(二)定期減免

　　2免3減半(自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起)適用范圍：

　�、睂�(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)重點(diǎn)扶持的高新企業(yè);

　�、簿硟�(nèi)新辦軟件企業(yè)(獲利);

　�、承∮�0.8微米的集成電路企業(yè)。

　　3免3減半(自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起)適用范圍：

　�、眹�(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目;

　�、卜�合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目;

　�、彻�(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目。

　　(三)低稅率

　　20%適用范圍：

　　小型微利企業(yè)：

　　1、3130(即資產(chǎn)不超過3000;人數(shù)不超過100;所得額不超過30)

　　2、1830

　　15%適用范圍：

　　⒈國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新企業(yè);

　�、餐顿Y80億、0.25μm的電路企業(yè);

　�、澄鞑块_發(fā)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。

　　10%適用范圍：

　�、狈蔷用衿髽I(yè)優(yōu)惠;

　�、矅�(guó)家布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)。

　　(四)加計(jì)扣除

　　據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除50%適用范圍：

　�、毖芯块_發(fā)費(fèi);

　�、残纬蔁o形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。

　　據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除100%適用范圍：

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　(五)投資抵稅

　　投資額的70%抵扣所得額：

　　投資中小高新技術(shù)2年以上的創(chuàng)投企業(yè)(股權(quán)持有滿2年)

　　投資額的10%抵扣稅額：

　　購置并實(shí)際使用的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備

　　(六)減計(jì)收入

　　適用范圍：

　�、睖p按收入90%計(jì)入收入;

　�、厕r(nóng)戶小額貸款的利息收入;

　�、碁榉N植、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入;

　　適用范圍：

　�、逼髽I(yè)綜合利用資源的產(chǎn)品所得收入;

　�、菜�得減按50%計(jì)稅;

　　3.應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè);

　　(七)加速折舊

　　縮短折舊年限(不得低于規(guī)定折舊年限的60%)適用范圍：

　�、庇捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　�、渤Ｄ晏幱趶�(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　(八)有免征額優(yōu)惠

　　居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得500萬元適用范圍：

　�、彼�得不超過500萬元的部分，免稅;

　�、渤�過500萬元的部分，減半征收所得稅。

　　(九)鼓勵(lì)軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)

　　軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》

　　3)中國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　4)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　5)符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　6)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　7)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

【所得稅計(jì)算方法】相關(guān)文章：

應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法11-29

什么是企業(yè)所得稅計(jì)算方法11-30

2016企業(yè)所得稅計(jì)算方法03-05

個(gè)人所得稅的計(jì)算方法03-27

上市企業(yè)所得稅計(jì)算方法02-17

建筑企業(yè)所得稅計(jì)算方法06-22

小型微利企業(yè)所得稅計(jì)算方法12-14

建筑企業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)算方法06-13

企業(yè)所得稅計(jì)算方法是什么11-26

2017企業(yè)所得稅計(jì)算方法是什么03-28