特殊業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的納稅籌劃

時(shí)間：2024-08-31 23:23:04 辦稅指南我要投稿

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有關(guān)特殊業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的納稅籌劃

　　我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對(duì)需要調(diào)節(jié)的特殊消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí)再征收一道消費(fèi)稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。那么其中的幾種特殊業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅納稅怎么籌劃呢?

　　一、兼營行為的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡(jiǎn)單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時(shí)候就會(huì)吃虧。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。

　　例1：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為20%加0.5元/500克(或者500毫升)、10%。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬元，銷售量為5萬千克，藥酒銷售額為300萬元，銷售量為4萬千克，但該公司沒有分別核算。2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額;方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?

　　分析：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：

　�、倬祁悜�(yīng)納消費(fèi)稅

　　=(200+300)×20%+(5+4)×1

　　=109(萬元)

　�、诰祁悜�(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加

　　=109×(7%+3%)=10.9(萬元)

　　③合計(jì)應(yīng)納稅額

　　=109+10.9=119.9(萬元)

　　方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：

　�、偌Z食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅

　　=200×20%+5×2×0.5=45(萬元)

　�、诩Z食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加

　　=45×(7%+3%)=4.5(萬元)

　�、鬯幘茟�(yīng)納消費(fèi)稅

　　=300×10%=30(萬元)

　　④藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加

　　=30×(7%+3%)=3(萬元)

　�、莺嫌�(jì)應(yīng)納稅額

　　=45+4.5+30+3=82.5(萬元)

　　⑥比方案一節(jié)稅額

　　=119.9-82.5=37.4(萬元)

　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。

　　二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對(duì)納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人開拓國際市場(chǎng)，也是一種重要的納稅籌劃方式。

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息代款。

　　例2：2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為500萬元，消費(fèi)稅稅率為20%.2個(gè)月的市場(chǎng)利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅;方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?

　　分析：方案一，該公司的納稅情況如下：

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅=500×20%

　　=100(萬元)

　　②應(yīng)納附加稅=100×10%

　　=10(萬元)

　　③累計(jì)應(yīng)納稅額

　　=100+10=110(萬元)

　　方案二，該公司的納稅情況如下：

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅

　　=500×20%=100(萬元)

　�、趹�(yīng)納附加稅=100×10%=10(萬元)

　�、劾塾�(jì)應(yīng)納稅額

　　=100+10=110(萬元)

　　④比方案一節(jié)稅

　　=110×3%=3.3(萬元)

　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選取擇方案二。

　　三、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來說，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通過選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于納稅籌劃。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)作出恰當(dāng)?shù)呐袛�。同時(shí)，這一限制也對(duì)這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識(shí)，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對(duì)于一個(gè)涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。

　　例3：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來較長一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?

　　分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：

　　①美元銷售額=100(萬元)

　�、谕鈪R牌價(jià)=1：7.3

　　③人民幣銷售額

　　=100×7.3=730(萬元)

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下

　�、倜涝N售額=100(萬元)

　�、谕鈪R牌價(jià)=1：7.1

　　③人民幣銷售額=100×7.1=710(萬元)

　　方案二較方案一少計(jì)銷售額=730-710=20(萬元)

　　因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。

　　四、包裝物的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)。這種納稅籌劃在會(huì)計(jì)上的處理方法，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)[1993]83號(hào))，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營業(yè)稅金及附加”)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”)、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　例4：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物價(jià)值15元，焰火的消費(fèi)稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價(jià)格銷售;方案二，按照185的價(jià)格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?

　　分析：在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費(fèi)稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：

　�、賾�(yīng)稅銷售額

　　=200×10000=2000000(元)

　　②應(yīng)納消費(fèi)稅

　　=2000000×15%=300000(元)

　　在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：

　�、賾�(yīng)稅銷售額

　　=185×10000=1850000(元)

　�、趹�(yīng)納消費(fèi)稅

　　=1850000×15%=277500(元)

　　方案二比方案一節(jié)稅額

　　=300000-277500=22500(元)

　　根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場(chǎng)年利率為10%。該廠的納稅情況如下：

　　①應(yīng)稅銷售額

　　=15×10000=150000(元)

　�、趹�(yīng)納消費(fèi)稅

　　=150000×15%=22500(元)

　　③比方案一節(jié)稅額

　　=22500×10%=2250(元)

　　因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

　　五、包裝方式的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算。

　　例5：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求。春節(jié)來臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親朋好友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價(jià)分別為50元/瓶、40元/瓶，25元/瓶、白酒的消費(fèi)稅稅率為0.5元/斤加上出廠價(jià)的20%，白蘭地酒和葡萄酒的消費(fèi)稅稅率為銷售額的10%.假設(shè)這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式：方案一，先包裝后銷售;方案二，先銷售后包裝。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪套方案?

　　分析：方案一，由于該企業(yè)采取先包裝后銷售的方式促銷，屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照較高的稅率計(jì)算消費(fèi)稅額。在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下：

　�、賾�(yīng)稅銷售額

　　=(50+40+25)×10000=1150000(元)

　�、趹�(yīng)稅銷量=3×10000=30000(斤)

　�、蹜�(yīng)納稅額

　　=30000×0.5+1150000×20%=245000(元)

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：

　�、侔拙茟�(yīng)納稅額

　　=10000×(1×0.5+50)×20%=105000(元)

　�、诎滋m地應(yīng)納稅額

　　=40×10000×10%=40000(元)

　�、燮咸丫茟�(yīng)納稅額