企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃四種方法

時(shí)間：2024-10-26 20:58:18 珩琦辦稅指南我要投稿

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　　企業(yè)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，已成為理論和實(shí)務(wù)工作者研究的一個(gè)熱點(diǎn)問題，下面是小編整理的企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃四種方法，一起來看看吧。

　　《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)修訂并分別由國務(wù)院令[2008]第539號(hào)及財(cái)政部令[2008]第051號(hào)發(fā)布，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)的利潤水平，企業(yè)通過消費(fèi)稅稅收籌劃，降低消費(fèi)稅負(fù)，可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。消費(fèi)稅籌劃可著重從以下幾方面進(jìn)行：

　　一、選擇最佳的應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式，降低消費(fèi)稅負(fù)

　　企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣;直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

　　企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃時(shí)按應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式進(jìn)行測(cè)算，選擇消費(fèi)稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)舉例分析對(duì)比如下：

　　(一)選擇自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案

　　1.選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案

　　[例1]金陵卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備由一車間加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500×45%=675(萬元)

　　金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(萬元)

　　2.選擇用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案

　　[例2]金陵卷煙廠購進(jìn)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬元(注：已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬元計(jì)算參見例3)，準(zhǔn)備投入加工費(fèi)80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　金陵卷煙廠用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500×45%-495×30%=526.50(萬元)

　　金陵卷煙廠稅后利潤=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(萬元)

　　(二)選擇委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案

　　1.選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案

　　[例3]金陵卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.

　　委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費(fèi)稅稅額=(200+220)/(1-30%)×30%=180(萬元)

　　金陵卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500×45%-180=495(萬元)

　　金陵卷煙廠稅后利潤=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(萬元)

　　2.選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案

　　[例4]金陵卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(萬元)

　　金陵卷煙廠收回甲類卷煙對(duì)外出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。

　　金陵卷煙廠稅后利潤=(1500-200-300-409.09)×(1-25%)=443.18(萬元)

　　從以上四個(gè)案例金陵卷煙廠稅后利潤的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行選擇，第一應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案;第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案;第三應(yīng)選擇用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案;第四應(yīng)選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案。

　　以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因?yàn)椴煌庸し绞綉?yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格，稅負(fù)最重，購買應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價(jià)格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費(fèi)稅稅額，稅負(fù)相對(duì)較輕，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費(fèi)稅，故稅負(fù)最輕。

　　二、改變換取生產(chǎn)資料方式，降低消費(fèi)稅負(fù)

　　[例5]華光公司準(zhǔn)備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進(jìn)橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當(dāng)月銷售同種型號(hào)摩托車有二種價(jià)格，分別為以4500元的單價(jià)銷售了200輛，以6000元的單價(jià)銷售了300輛，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。

　　按消費(fèi)稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，故華光公司換取橡膠材料，應(yīng)按摩托車當(dāng)月最高銷售價(jià)格6000元/輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×6000×10%=90000(元)。

　　對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料，華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)=(4500×200+6000×300)/(200+300)=5400(元/輛)，銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×5400×10%=81000(元)，比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅=90000-81000=9000(元)。

　　三、改變成套消費(fèi)品的銷售包裝方式，降低消費(fèi)稅負(fù)

　　[例6]武進(jìn)酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值60元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這兩種酒的出廠價(jià)分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元+銷售額×20%;果酒按銷售額×10%。

　　按《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。武進(jìn)公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬于“兼營”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅計(jì)算方法計(jì)稅。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為=50000×(0.5×2+60×20%)=650000(元)。

　　對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式，采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時(shí)在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，在消費(fèi)者購買兩種酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50000×(0.5+40×20%)+20×50000×10%=525000(元)。由此可見，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式由“先包裝后銷售”改為“先銷售后包裝”節(jié)約消費(fèi)稅稅款=650000-525000=125000(元)。

　　四、改變包裝物的作價(jià)方式，降低消費(fèi)稅負(fù)

　　[例7]名風(fēng)輪胎公司本月銷售100000個(gè)汽車用輪胎，每只2000元，其中含包裝物價(jià)值每只300元。輪胎消費(fèi)稅稅率為3%，名風(fēng)輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，銷售額=100000×2000=200000000(元)。

　　按《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物銷售是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。名風(fēng)輪胎公司輪胎連同包裝物合并銷售應(yīng)納消費(fèi)稅額=200000000×3%=6000000(元)。

　　對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮企業(yè)在銷售輪胎簽訂合同時(shí)，改變包裝物的作價(jià)方式，將輪胎每只定價(jià)為1700元，對(duì)包裝物不作價(jià)，改為每只收取300元押金，按《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，名風(fēng)輪胎公司收取包裝物押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，故公司應(yīng)納消費(fèi)稅額=100000×1700×3%=5100000(元)。節(jié)約消費(fèi)稅稅款=6000000-5100000=900000(元)。

　　拓展：

　　企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃方法

　　消費(fèi)稅的稅收籌劃方式有六種：

　　1、利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅

　　2、利用先銷售后入股方式進(jìn)行避稅

　　3、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)

　　4、利用委托加工產(chǎn)品合理避稅

　　5、利用稅率的不同合理避稅

　　6、利用全額累進(jìn)稅率（或稅額）不同進(jìn)行籌劃

　　消費(fèi)稅的計(jì)算方法：

　　1、從價(jià)計(jì)稅時(shí)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率