消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

時(shí)間：2024-08-19 00:25:08 辦稅指南我要投稿

應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理推薦度：
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　　應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄是哪些?消費(fèi)稅會(huì)計(jì)是怎么樣處理的?

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

　　為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)交、已交、欠交等情況，需要繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目采用三欄式賬戶記賬，借方核算實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅;貸方核算按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示多繳納的消費(fèi)稅。

　　繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，除要設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶外，還要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶核算應(yīng)由銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶應(yīng)按產(chǎn)品(或勞務(wù))類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶應(yīng)無(wú)余額。

　　二、一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

　　(一)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

　　納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;在銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí)，按取得的銷(xiāo)售收入和增值稅稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本共計(jì)算提取消費(fèi)稅稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶;借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶;按規(guī)定期限上繳稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售稅金時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。發(fā)生銷(xiāo)貨退回或退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　〔例〕愛(ài)迪化妝品廠當(dāng)月采取直接收款方式銷(xiāo)售化妝品3000套，不含增值稅出廠價(jià)120元/套，實(shí)際生產(chǎn)成本為80元/套，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行收訖。則其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：銀行存款 421200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 61200

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240000

　　貸：庫(kù)存商品 240000

　　(2)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=360000×30%=108000(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 108000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 108000

　　(3)實(shí)際交納消費(fèi)稅稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 108000

　　貸：銀行存款 108000

　　(二)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

　　納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天。因此，納稅人在發(fā)出商品時(shí)，按發(fā)出商品成本借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶;在合同約定的收款日期，按應(yīng)收款額確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理同上;同時(shí)按規(guī)定計(jì)算提取消費(fèi)稅和結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶;借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶。

　　〔例〕華光酒廠5月初采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售糧食白酒50噸，不含增值稅售價(jià)6000元/噸，實(shí)際生產(chǎn)成本為4400元/噸。合同約定款項(xiàng)在5月底和6月底分兩次等額收回。則其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)5月初發(fā)出商品時(shí)

　　借：分期收款發(fā)出商品 220000

　　貸：庫(kù)存商品 220000

　　(2)5月底收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 175500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 25500

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110000

　　貸：庫(kù)存商品 110000

　　(3)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=25×2000×0.5+150000×25%=62500(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 62500

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 62500

　　(4)實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅款分錄略。

　　6月底的賬務(wù)處理同上述(2),(3),(4)筆分錄。

　　(三)納稅人采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

　　納稅人采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。因此，納稅人在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶;在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)收入和補(bǔ)收貨款，借記“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本并計(jì)算提取消費(fèi)稅稅金，會(huì)計(jì)處理同一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

　　〔例〕物華汽車(chē)制造廠采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售某型號(hào)轎車(chē)(消費(fèi)稅稅率8%)，2月份收到陽(yáng)光汽貿(mào)公司預(yù)付貨款2574000元。該廠按合同約定，已于6月份發(fā)出該批轎車(chē)，實(shí)際生產(chǎn)成本為1760000元。則其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2月份收到預(yù)收款時(shí)：

　　借：銀行存款 2574000

　　貸：預(yù)收賬款 2574000

　　(2)6月份發(fā)出貨物時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款 2574000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 374000

　　(3)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2200000×8%=176000(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 176000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 176000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本以及實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅款分錄略。

　　三、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

　　1.以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售征稅，但在會(huì)計(jì)核算上不宜作為銷(xiāo)售處理。在投資貨物移送時(shí)，按評(píng)估、合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與按規(guī)定計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶;按投資貨物的賬面成本，貸記“庫(kù)存商品”賬戶;按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。投資作價(jià)與用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品賬面成本之間的差額，作資本公積處理，外商投資企業(yè)作遞延投資損益處理。

　　〔例〕物華汽車(chē)制造廠生產(chǎn)銷(xiāo)售排氣量為2200毫升的轎車(chē)(消費(fèi)稅稅率8%)，不含增值稅售價(jià)為150000元/輛，生產(chǎn)成本為80000元/輛。該廠以自產(chǎn)轎車(chē)20輛向順東汽車(chē)租憑公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議每輛投資作價(jià)145000元。則其會(huì)計(jì)處理如下：

　　應(yīng)納增值稅稅額=150000×17%×20=510000(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150000×8%×20=240000(元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3650000

　　貸：庫(kù)存商品 1600000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510000

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 240000

　　資本公積 1300000

　　2.以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的，在稅法上均應(yīng)視同銷(xiāo)售征稅，在會(huì)計(jì)處理上均應(yīng)作銷(xiāo)售處理。以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料時(shí)，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶(需取得對(duì)方開(kāi)具的專用發(fā)票);換取消費(fèi)資料時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶;支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“物資采購(gòu)”或“應(yīng)付賬款”賬戶;抵償債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等賬戶。同時(shí)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，并按規(guī)定計(jì)算的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶;以企業(yè)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶;并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

　　〔例〕天寶卷煙廠2月份以自產(chǎn)的10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙(消費(fèi)稅稅率45%)換入煙絲一批，作為原材料使用，取得對(duì)方開(kāi)具的專用發(fā)票上注明的增值稅稅款25500元;以4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙換入家用電器一批，以福利形式分發(fā)給職工;以6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類(lèi)卷煙不含增值稅售價(jià)15000元/標(biāo)準(zhǔn)箱，生產(chǎn)成本為10000元/標(biāo)準(zhǔn)箱。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)換取煙絲時(shí)：

　　應(yīng)納增值稅稅額=15000×17%×10=25500(元)

　　借：原材料 150000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 25500

　　(2)換取家用電器，分發(fā)給職工時(shí)：

　　應(yīng)納增值稅稅額=15000×17%×4=10200(元)

　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 70200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10200

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=4×150+60000×45%=27600(元)

　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 27600

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 27600

　　(3)抵償債務(wù)時(shí)：

　　應(yīng)納增值稅稅額=15000×17%×6=15300(元)

　　借：應(yīng)付賬款 105300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15300

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000

　　貸：庫(kù)存商品 200000

　　計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(10+6)×150+(10+6)×15000×45%=110400(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 110400

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 110400

　　四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，并沒(méi)有因此而增加企業(yè)資金，不宜作銷(xiāo)售處理，應(yīng)按賬面成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，并據(jù)其用途計(jì)入相應(yīng)賬戶，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等賬戶;按同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅也按用途計(jì)入上述相應(yīng)的賬戶，不再通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶核算;貸記“庫(kù)存商品”、“自制半成品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶。

　　〔例〕物華汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)的一輛小汽車(chē)用于在建工程，同類(lèi)汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為180000元，該汽車(chē)成本110000元，消費(fèi)稅稅率25%。

　　應(yīng)納增值稅稅額=180000×17%=30600(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180000×5%=9000(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 149600

　　貸：庫(kù)存商品 110000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 30600

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 9000

　　〔例〕華光啤酒廠將自己生產(chǎn)的啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價(jià)格在3000元以下。作會(huì)計(jì)分錄如下(未考慮增值稅)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=30×220=6600(元)

　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 4400

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2200

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6600

　　結(jié)轉(zhuǎn)自用啤酒成本：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 40000

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000

　　貸：庫(kù)存商品 60000

　　實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6600

　　貸：銀行存款 6600

　　五、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

　　應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納增值稅、消費(fèi)稅。若是實(shí)行從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅，不計(jì)消費(fèi)稅;若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳。而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅;對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅;出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。

　　1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　因?yàn)榘b物收入已包括在產(chǎn)品銷(xiāo)售收人中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。包裝物成本轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶。

　　〔例〕華美酒業(yè)有限公司2003年8月銷(xiāo)售糧食白酒8噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入110000元，收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額18700元，隨同白酒出售的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，同白酒一并按15%從價(jià)征收消費(fèi)稅。則會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物，確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：銀行存款 128700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 18700

　　結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品和包裝物成本會(huì)計(jì)分錄略。

　　(2)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=110000×15%=16500(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 16500

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 16500

　　2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　因?yàn)榘b物收入記人“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。包裝物成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

　　〔例〕天天公司2003年7月銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品200噸，每噸不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1000元，隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)納消費(fèi)稅包裝物200個(gè)，不含稅單價(jià)300元。該消費(fèi)品和包裝物的增值稅稅率均為17%。則該公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物，確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：銀行存款 304200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　其他業(yè)務(wù)收入 60000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 44200

　　結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品和包裝物成本會(huì)計(jì)分錄略。

　　(2)計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅(該產(chǎn)品和包裝物適用的消費(fèi)稅稅率為10%)時(shí)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(200000+60000)×10%=26000(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20000

　　其他業(yè)務(wù)支出 6000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 26000

　　3.隨同商品銷(xiāo)售出租、出借包裝物收取押金，逾期沒(méi)收

　　按沒(méi)收的押金借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按應(yīng)繳的增值稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶，按其差額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。包裝物成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

　　〔例〕愛(ài)迪企業(yè)銷(xiāo)售化妝品一批，出借包裝物時(shí)收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，沒(méi)收押金。該包裝物適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。

　　應(yīng)納增值稅稅額=1500÷(1+17%)×17%=217.95(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500÷(1+17%)×30%=384.62(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款 1500

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 217.95

　　其他業(yè)務(wù)收入 1282.05

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 384.62

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62

　　結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本會(huì)計(jì)分錄略。

　　4.隨同商品銷(xiāo)售包裝物另加收的押金，逾期沒(méi)收

　　包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另加收的押金沒(méi)收時(shí)，按加收的押金借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按應(yīng)繳的增值稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶，按應(yīng)繳的消費(fèi)稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收人”賬戶。

　　六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

　　(一)委托方的會(huì)計(jì)處理

　　委托方在委托加工發(fā)出貨物時(shí)，因發(fā)出的貨物不同，會(huì)計(jì)核算賬戶也不盡相同。若發(fā)出的是材料，則通過(guò)“委托加工物資”賬戶核算;若發(fā)出的是自制半成品，則應(yīng)在“自制半成品”賬戶下增設(shè)“委托外部加工”明細(xì)賬戶核算;若發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)“委托外部加工”明細(xì)賬戶核算。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳的消費(fèi)稅也應(yīng)區(qū)分不同情況記入上述賬戶。

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售

　　按規(guī)定，這種情況不再繳納消費(fèi)稅，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

　　〔例〕天寶卷煙廠委托萬(wàn)通公司加工煙絲，天寶卷煙廠和萬(wàn)通公司均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉的賬面價(jià)值55000元，萬(wàn)通公司收取加班費(fèi)20000元，增值稅3400元，萬(wàn)通公司代扣代繳消費(fèi)稅。卷煙廠作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　發(fā)出材料時(shí)：

　　借：委托加工物資 55000

　　貸：原材料 55000

　　支付加工時(shí)：

　　借：委托加工物資 20000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

　　貸：銀行存款 23400

　　支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：

　　代扣代繳消費(fèi)稅=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)

　　借：委托加工物資 32143

　　貸：銀行存款 32143

　　加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品 107143

　　貸：委托加工物資 107143

　　煙絲銷(xiāo)售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　這種情況下按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方按應(yīng)支付的加工費(fèi)，借記“委托加工物資”等賬戶;按受托方代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶;按根據(jù)加工費(fèi)計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶;按支付的加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。待連續(xù)生產(chǎn)的最終消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。這樣，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶中這兩筆借、貸發(fā)生額的差額即為委托方實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　〔例〕仍以前例為例，假定天寶卷煙廠委托加工后的煙絲，沿需再加工成卷煙，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：出出材料、支付加工費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。

　　支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅 32143

　　貸：銀行存款 32143

　　加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料——煙絲 75000

　　貸：委托加工物資 75000

　　〔例〕假如天寶卷煙廠委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)60元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅稅額19880元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　取得收入時(shí)：

　　借：銀行存款 52650

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(250×60×3) 45000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 7650

　　計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×3+4500×45%=20700(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20700

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 20700

　　當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=2580+32143-19880=14843(元)

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 14843

　　貸：待扣稅金——代扣應(yīng)交消費(fèi)稅 14843

　　當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5857

　　貸：銀行存款 5857

　　(二)受托方的會(huì)計(jì)處理

　　受托方可按本企業(yè)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅稅款，若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

　　〔例〕接前例，萬(wàn)通公司作為受托方為天寶卷煙廠將煙葉加工成煙絲，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為30%，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(55000+2000)÷(1-30%)=107143(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅款=107143×30%=32143(元)

　　萬(wàn)通公司作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400

　　收取代扣稅金時(shí)：

　　借：銀行存款 32143

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 32143

　　七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在按規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅之外，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅，其所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，按采購(gòu)成本和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購(gòu)”、“原材料”等賬戶;按支付的準(zhǔn)予抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶;按采購(gòu)成本與繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　〔例〕奇海企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批，進(jìn)價(jià)為40000美元，關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%，假定當(dāng)日匯率為100美元=830元人民幣。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(40000+40000×20%)÷(1-30%)×8.3=569143(元)

　　應(yīng)納關(guān)稅稅額=40000×20%×8.3=66400(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=569143×30%=170743(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=569143×17%=96754(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu) 569143

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 96754

　　貸：銀行存款 333897

　　應(yīng)付賬款——外商 332000

　　八、出口貨物退(免)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

　　生產(chǎn)企業(yè)直接出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定予以免稅，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，雙方各自進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，反映應(yīng)納消費(fèi)稅：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)

　　(1)申請(qǐng)退稅時(shí)：

　　借：應(yīng)收出口退稅

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　(2)實(shí)際收到退款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅

　　(3)出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨：

　�、儆涗洃�(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅稅款時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)收出口退稅

　�、趯�(shí)際補(bǔ)繳退稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)收出口退稅

　　貸：銀行存款

　　生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)應(yīng)照常計(jì)稅。待商品出口后，生產(chǎn)企業(yè)憑代理方轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)出口憑證，填寫(xiě)“申報(bào)表”申請(qǐng)退稅。

　　〔例〕愛(ài)迪化妝品廠4月20日將自產(chǎn)化妝品(消費(fèi)稅稅率30%)一批銷(xiāo)售給英華外貿(mào)公司，不含稅售價(jià)700000元，生產(chǎn)成本550000元�？铐�(xiàng)以銀行存款結(jié)清。英華公司5月1日將該批化妝品出口美國(guó)，離岸價(jià)格110000美元(當(dāng)日外匯牌價(jià)1：8.3)

　　(1)愛(ài)迪化妝品廠將化妝品售給英華外貿(mào)公司時(shí)：

　　借：銀行存款 819000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 119000

　　計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 210000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 210000

　　實(shí)際交納消費(fèi)稅稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 210000

　　貸：銀行存款 210000

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 550000