城建稅會計分錄2017
城市維護建設稅暫行條例中規(guī)定，城建稅的征收以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅以及營業(yè)稅稅額作為計稅依據(jù)，并且繳納應當與上述主要稅種同時進行。
城建稅的計提和繳稅的會計分錄:
1、城建稅是根據(jù)實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅計算繳納。
2、城建稅的稅率
(1)納稅人所在地為市區(qū)的，為7%
(2)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，為5%
(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，為1%
3、計算公式：
應交城建稅=(實繳增值稅+實繳消費稅+實繳營業(yè)稅)*適用稅率
4、會計分錄
(1)提取時
借：主營業(yè)務稅金附加
貸：應交稅金--城建稅
(2)結轉(zhuǎn)時
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務稅金及附加
(3)上繳時
借：應交稅金--城建稅
貸：銀行存款等
拓展：
非貨幣性福利的財稅處理與納稅調(diào)整
非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。
根據(jù)會計準則規(guī)定，非貨幣性福利也是屬于“職工薪酬”;但是，在稅務上由于涉及實物等，非貨幣性福利會涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等問題。
一、非貨幣性福利的會計處理
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。”
在會計核算上，根據(jù)新修訂的會計準則，一般通過“應付職工薪酬——非貨幣性福利”核算;但是，實務中也有還是通過“應付職工薪酬——職工福利費”核算。
由于非貨幣性福利的形式多樣，下面將幾種常見非貨幣性福利的會計處理分別進行說明。
(一)以自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品發(fā)放給員工
決定發(fā)放時：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(產(chǎn)品的公允價值+相關稅費)
實際發(fā)放時;
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(注意：如果是應稅消費品，還可能涉及消費稅)
同時：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
(二)外購商品發(fā)放給職工
外購商品發(fā)放給職工有兩種情況，一種是購買后直接就發(fā)放給職工，第二種是從庫存的外購商品中發(fā)放給職工。
1、外購商品購買后直接發(fā)放給職工
決定發(fā)放時：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
實際發(fā)放時;
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款等
2、從庫存的外購商品中發(fā)放給職工
決定發(fā)放時：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
實際發(fā)放時;
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
(三)將企業(yè)的資產(chǎn)無償提供給職工使用(比如住房)
確認計提：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應計提的折舊)
折舊時沖減：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
(四)將企業(yè)租賃的住房等無償提供給職工使用后
確認計提：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應付的租金)
每期沖減：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：其他應付款(待攤費用)等
(五)按非公允價值向職工轉(zhuǎn)售商品或服務
實務中存在企業(yè)高價買進的商品或服務，然后低價轉(zhuǎn)售給職工，實際上就是向職工提供了補貼，比較典型的有商品房、汽車等。
對于這種提供補貼的轉(zhuǎn)售商品或服務，也有兩種情況：一種是企業(yè)提供了該補貼后，職工必須為企業(yè)提供一定年限的服務;另外一種情況，就是企業(yè)與職工沒有約定后續(xù)的服務年限或者是職工已經(jīng)達到了企業(yè)規(guī)定的服務年限標準。
1、約定有服務年限的會計處理
轉(zhuǎn)售時：
借：銀行存款
長期待攤費用(出售價款與成本的差額+相關稅費)
貸：固定資產(chǎn)清理等
同時：
借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊等
貸：固定資產(chǎn)
應交稅費(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)
出售后每年攤銷：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：長期待攤費用
2、未約定服務年限或職工已經(jīng)達到企業(yè)規(guī)定的服務年限
轉(zhuǎn)售時：
借：銀行存款等
應付職工薪酬——非貨幣性福利(出售價款與成本的差額+相關稅費)
貸：固定資產(chǎn)清理等
同時：
借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊等
貸：固定資產(chǎn)
應交稅費(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
二、非貨幣性福利涉及的稅務處理與納稅調(diào)整
非貨幣性福利主要涉及的稅種可能有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，另外也可能涉及消費稅、土地增值稅等。
(一)非貨幣性福利涉及的增值稅問題
1、自產(chǎn)、委托加工商品用于非貨幣性福利視同銷售
《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，視同銷售貨物。
注意，此處視同銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購的。
對于視同銷售的計稅價格要求是市價或組稅價格，會計準則要求的以公允價值計量，二者在說法有差異，實際上二者并無差異。
2、外購商品用于非貨幣性福利不得抵扣進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于“集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”不得抵扣進項稅額。如果已經(jīng)抵扣了進項稅額的則必須做進項稅額轉(zhuǎn)出。
3、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物或勞務，以提供補貼的形式出售給職工
由于該形式的'銷售不是按照市場價格進行的，因此需要調(diào)整為按照市場價格作為計稅價格。
(二)非貨幣性福利涉及的企業(yè)所得稅問題與納稅調(diào)整
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
該條明確了非貨幣性福利是要視同銷售的，與會計上規(guī)定基本一致，一般不會產(chǎn)生稅會差異。
2、《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。國家稅務總局公告2016年第80號規(guī)定，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入(此條是2016年新規(guī)定，2016年度所得稅匯算應特別注意)。
在會計實務中，對于企業(yè)自制的資產(chǎn)用作非貨幣性福利，一般都會以公允價值作為銷售處理處理，不會產(chǎn)生稅會差異。
對于外購的資產(chǎn)用于非貨幣性福利發(fā)放，由于增值稅規(guī)定是“不得抵扣進項稅額”而不作為視同銷售處理，會計處理一般都是按流轉(zhuǎn)稅規(guī)定進行了處理的。因此，由于增值稅與企業(yè)所得稅規(guī)定的差異而帶來了會計處理與企業(yè)所得稅處理的差異。因此，在企業(yè)所得稅申報時應按移送資產(chǎn)時的公允價值調(diào)增視同銷售收入與成本。如果公允價值與購入價沒有差異則不影響納稅所得額，如果公允價值與購入價有差異則影響納稅所得額。無論是否有差異，在所得稅申報時都需要做視同銷售的納稅調(diào)整。通過視同銷售收入調(diào)整增大了銷售收入，而加大了業(yè)務招待費、廣告宣傳費等計算基數(shù)，對企業(yè)還是有利的。
對于外購的資產(chǎn)以非公允價值(提供補貼)的形式出售給職工，增值稅上還是會按公允價值計提銷項稅額，會計上也會計算收入，因此在提供補貼的情況下向員工出售公司資產(chǎn)不會產(chǎn)生稅會差異。
【案例1】2016年中秋節(jié)，甲公司外購了一批月餅用于員工節(jié)日發(fā)放，月餅價稅合計1.17萬元，取得了增值稅發(fā)票。
分析：由于外購月餅是用于集體福利的，因此該批月餅即使是取得了增值稅專用發(fā)票，也不可抵扣進項稅額，但是同時增值稅方面也不需要視同銷售。
根據(jù)國稅函[2008]828號規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
【案例2】2016年甲手機公司決定：凡是在廠工作滿3年的員工，均有權半價購買出廠價4680元(含稅價)的手機一部，手機成本每部2500元。結果公司有300人滿足條件并行使了該權利。
會計處理：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利702000
銀行存款702000
貸：主營業(yè)務收入1200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204000
同時：
借：管理費用等702000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利702000
借：主營業(yè)務成本750000
貸：庫存商品750000
稅務分析：本案例中增值稅按照視同銷售確認了增值稅銷項稅額;企業(yè)所得稅方面也按照視同銷售確認了銷售收入，因此在收入方面不存在稅會差異，不需要進行特別調(diào)整。
3、《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”。該規(guī)定與財企(2009)242號規(guī)定基本一致。
因此，會計上如果核算是單獨列支為“非貨幣性福利”的，在稅務處理時需要與“職工福利費”合并處理，受14%比例的限制。
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