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營業(yè)稅金及附加的審計程序與新準則
營業(yè)稅金及附加的審計有哪些程序?流程是如何的?相關的新準則有哪些?
營業(yè)稅金及附加的審計程序
1.營業(yè)稅金及附加。獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。
2.根據(jù)審定的本期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的.稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。
3.根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。
4.根據(jù)審定的本期應納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。
5.檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。
6.結(jié)合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。
7.根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。
8.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。
營業(yè)稅金及附加的新準則
1、《企業(yè)會計制度》
5402 “主營業(yè)務稅金及附加”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)日常活動應負擔的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。
5405 “其他業(yè)務支出”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用、以及相關稅金及附加等。
2、新準則體系
6402 “其他業(yè)務成本”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的'攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。
6403 “營業(yè)稅金及附加”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報告列報》的規(guī)定：
第二十六條費用應當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。
第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
(一)營業(yè)收入;
(二)營業(yè)成本;
(三)營業(yè)稅金;
(四)管理費用;
(五)銷售費用;
(六)財務費用;
(七)投資收益;
(八)公允價值變動損益;
(九)資產(chǎn)減值損失;
(十)非流動資產(chǎn)處置損益;
(十一)所得稅費用;
(十二)凈利潤。
金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。
新準則利潤表的構成項目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加計算主營業(yè)務利潤，單獨計算其他業(yè)務利潤的反映。新準則下利潤表簡化了單列內(nèi)容，對費用采用功能法列示，因而將原來在“其他業(yè)務成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業(yè)務稅金及附加”合并為“營業(yè)稅金及附加”。
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