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股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅
“股權(quán)”指自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，有哪些內(nèi)容呢?
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅處理包括以下：
(一)出售股權(quán);
(二)公司回購股權(quán);
(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
(四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;
(五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;
(六)以股權(quán)抵償債務;
(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》 ，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。為了方便學員更好的了解和掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的稅法知識，特將一些關(guān)鍵的問題總結(jié)如下：
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的各種形式的經(jīng)濟利益，包括現(xiàn)金、實物、有價證券等。與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(包括違約金、補償金、以及在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入等)均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。符合下列情形之一的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：
1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的;
2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
5、不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;
6、主管稅務機關(guān)認定的其他情形。
如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的.，稅務機關(guān)可以對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定。核定方法如下：
1、凈資產(chǎn)核定法
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關(guān)可參照中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
2、類比法。
參照相同或類似條件下，同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
二、股權(quán)原值
以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值;
以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值;
通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備繼承、親屬間轉(zhuǎn)讓、撫養(yǎng)/贍養(yǎng)人間轉(zhuǎn)讓條件的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值;
被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
除以上情形外，由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。
對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
三、納稅義務
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額的計算公式為：
個人所得稅應納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-本金(原值)-合理費用)×20%。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額計算
《個人所得稅》第六條第五款規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的計算方式是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額�！秾嵤l例》第二十二條規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的'余額，計算納稅;第十九條規(guī)定稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值，對于有價證券，是指為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。那么，什么是合理費用?法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支�！秱�人所得稅法》第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》的解讀
為加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理，國家稅務總局制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)，為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》中的主要問題解讀如下：
一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?
《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：(1)出售股權(quán);(2)公司回購股權(quán);(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(4)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;(5)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;(6)以股權(quán)抵償債務;(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得稅。
二、納稅人、扣繳義務人是如何規(guī)定的?
《辦法》第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握?
《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分�！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。
四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?
《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。同時，《辦法》第十二條對何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進行了說明，但實際情況中，確實存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導致低價轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把握?
根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的'先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。
凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價格確定。評估有關(guān)資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。
六、股權(quán)原值如何確認?
根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與稅務機關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復征稅。
對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點和納稅時點如何確認?
《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)�！掇k法》第二十條對何時作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時點進行了界定，主要包括六種情形：(1)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;(3)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或享受股東權(quán)益的;(4)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;(5)辦法第三條第四至第七項行為已完成的;(6)稅務機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
八、納稅人、扣繳義務人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務?
(一)事先報告義務
《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務機關(guān)。
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。
(二)納稅申報義務
《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。
(三)事后報告義務
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。
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