資源稅計稅的依據(jù)規(guī)定

時間：2023-06-16 05:19:18 辦稅指南我要投稿

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資源稅計稅的依據(jù)規(guī)定

　　資源稅稅法中將資源稅課稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細化。那么它是依據(jù)什么收稅的呢？

　　根據(jù)資源稅暫行條例、實施細則及國稅發(fā)[1994]015號文的有關規(guī)定，資源稅的計稅依據(jù)按如下規(guī)定確定：

　�。�1）資源稅實行從量定額征收，以課稅數(shù)量為計稅依據(jù)。納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　�。�2）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　�。�3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　�。�4）ú炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原ú移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原ú數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　�。�5）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其實精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　�。�6）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　�。�7）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；δ分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　資源稅稅目稅額規(guī)定

　　稅目稅額幅度

　　1、原油8至30元/噸

　　2、天然氣2至15元/千立方米

　　3、煤炭0.3至5元/噸

　　4、其他非金屬礦原礦0.5至20元/噸或者立方米

　　5、黑色金屬礦原礦2至30元/噸

　　6、有色金屬礦原礦0.4至30元/噸

　　7、固體鹽10至60元/噸

　　8、液體鹽2至10元/噸

　　納稅范圍/資源稅

　　資源稅范圍限定如下：

　�。�1）原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油。

　�。�2）天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開采難度大、投入和風險也大，過去一直按照國際慣例對其征收礦區(qū)使用費，為了保持涉外經(jīng)濟政策的穩(wěn)定性，對海上石油、天然氣的開采仍然征收礦區(qū)使用費，暫不改為征收資源稅。

　�。�3）煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　�。�4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

　�。�5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

　�。�6）有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

　�。�7）鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽（俗稱鹵水）是指氯化納含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

　　征稅品種/資源稅

　　資源稅稅法中將資源稅課稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細化�，F(xiàn)行資源稅稅目，大而言之有7個，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。現(xiàn)行資源稅稅目的細目主要是根據(jù)資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入的需要（確定相應的稅額）而設置的。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設置細目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設置更細的品目，非統(tǒng)配礦子目進一步又按省區(qū)細劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級再細劃。而授權由各省開征的品目則劃分得比較粗，鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。

　　納稅稅率/資源稅

　　計算課稅對象每一單位應征資源稅額的比例�，F(xiàn)行資源稅稅率采用定額稅率，簡稱為稅額或單位稅額。

　　資源稅在稅額方面的規(guī)定，其主要內(nèi)容一是如何確定稅額，二是由誰確定稅額。

　　資源稅稅額基本上是按照應稅產(chǎn)品的資源等級并兼顧企業(yè)的負擔能力確定的。

　　資源稅資源等級的劃分，主要是組織行業(yè)專家按照不同礦山或礦區(qū)的資源賦存及開采條件、選礦條件、資源自身的優(yōu)劣及稀缺性、地理位置等多項經(jīng)濟、技術因素綜合確定的。

　　資源等級的高低比較全面、客觀地反映了各礦山資源級差收入的高低，所以資源稅就根據(jù)資源等級相應確定了級差稅額。等級高的，稅額相對高些；等級低的，稅額相對低些。另外，部分稅目資源稅稅額的確定同1994年流轉稅負的調(diào)整是統(tǒng)籌考慮的，如鐵礦石、鎳礦石、鋁土礦、鹽等。因為一部分礦產(chǎn)品原礦和鹽的深加工產(chǎn)品實施規(guī)范化增值稅后降低的稅負過多，為穩(wěn)定財政收入，這部分稅負需要前移并通過征收資源稅的方式拿回來。通過對原礦征收資源稅，推動礦產(chǎn)品價格的提高，拿回其深加工產(chǎn)品降低的稅負，但確定資源稅額有一個限度，即：某一礦產(chǎn)品的國內(nèi)市場價格加上資源稅稅額，不高于進口同類產(chǎn)品的價格。資源稅依照應稅產(chǎn)品的品種或類別共設有7個稅目和若干個子目，并規(guī)定了相應的定額稅率（簡稱稅額）。

　　考慮到資源稅的稅目多（還涉及劃分礦產(chǎn)品等級的問題）、稅額檔次多，而且隨著資源條件的變化需要適時調(diào)整稅額，這樣，資源稅稅額的核定權限就不宜高度集中。因此，資源稅現(xiàn)行稅額采用了分級核定的辦法。

　　首先，資源稅稅目、稅額幅度的確定和調(diào)整，由國務院決定；

　　其次，納稅人具體適用的稅目（即子目）、稅額，由財政部有關部門，在國務院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，并可根據(jù)納稅人資源條件及級差收入的變化等情況適當進行定期調(diào)整；

　　再次，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額授權省級人民政府確定（含調(diào)整），并報財政部和國家稅務總局備案。

　　“一部分子目”是指在財政部規(guī)定的《資源稅稅目稅額明細表》中未列舉名稱的其他非金屬礦原礦、其他有色金屬礦原礦，這些子目由�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，下同）人民政府決定征收或暫緩征收資源稅；

　　“一部分納稅人”是指在財政部規(guī)定的《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省級人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照表中確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30%的幅度內(nèi)核定。為確保不同的應稅品目都能能執(zhí)行其相應的規(guī)定稅額，如果納稅人開采或者生產(chǎn)不同的應稅產(chǎn)品，未按規(guī)定分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，從高確定其適用稅額�，F(xiàn)行資源稅稅目稅額幅度規(guī)定如下：

　　資源稅

　�。�1）原油8.00至30.00元/噸

　�。�2）天然氣2.00至15.00元/噸

　　（3）煤炭0.30至5.00元/噸

　　（4）其他非金屬礦原礦0.50至20.00元/噸

　�。�5）黑色金屬礦原礦2.00至30.00元/噸

　�。�6）有色金屬礦原礦0.40至30.00元/噸

　　（7）鹽：固體鹽10.00至60.00元/噸

　�。�8）液體鹽2.00至10.00元/噸

　　資源稅應納稅額的計算，應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　拓展知識：小規(guī)模納稅人資源稅怎么計算？資源稅計算方法

　　1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：