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核定征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法山東
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況,對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。
一、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))規(guī)定,納稅人具有下列情形之一的,應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅:一是依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;二是只能準(zhǔn)確核算收入總額,或收入總額能夠查實(shí),但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;三是只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出,或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí),但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;四是收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算,不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料,難以查實(shí)的;五是賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定,但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿憑證及有關(guān)納稅資料的;六是發(fā)生納稅義務(wù),未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。
從我國(guó)目前企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)際情況看,大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算較為健全,在納稅上大多是實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收方式。但是,仍有部分企業(yè)特別是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中的小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全,甚至有的企業(yè)沒有專門的財(cái)務(wù)人員或雖設(shè)有財(cái)務(wù)人員,但財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確,直接影響到企業(yè)收入、成本、利潤(rùn)以及所得稅的真實(shí)性,對(duì)這部分企業(yè)必須采取核定征收所得稅的方式。
二、核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
核定征收方式主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法,直接核定納稅人年度應(yīng)
納稅企業(yè)所得稅款,由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法,定額征收方式不存在計(jì)算問題。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率,由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額,按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。由此可見,只有核定應(yīng)稅所得率征收方式才會(huì)涉及到計(jì)算問題。
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下:
(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或應(yīng)納稅所得額=[成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)]×應(yīng)稅所得率
(二)計(jì)算應(yīng)納所得稅額
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
公式中的應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行:
納稅人具體的應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素,結(jié)合本地實(shí)際情況,按公平、公正、公開原則分類逐戶核定;企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目,核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率;應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定,除發(fā)生下列情況(企業(yè)實(shí)行改組改制的;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的;因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的)外,一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。
例:某鄉(xiāng)鎮(zhèn)運(yùn)輸企業(yè)2003年?duì)I業(yè)收入66萬元,各項(xiàng)支出81萬元,全年發(fā)
生虧損15萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查,該企業(yè)支出項(xiàng)目不能準(zhǔn)確核算,需采用核定
征收辦法計(jì)算所得稅,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)的應(yīng)稅所得率為12%,則該企業(yè)
2003年應(yīng)納所得稅計(jì)算如下:
、賾(yīng)納稅所得額=66×12%=7.92萬元,根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定,
年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè),適用稅率為27%
②應(yīng)納企業(yè)所得稅=7.92×27%=2.1384萬元
應(yīng)注意的是,根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文件的規(guī)定,納稅人實(shí)行核定征收
方式的,不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
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