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新形勢(shì)下房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳
每年1至5月份，房地產(chǎn)企業(yè)異常忙碌，因?yàn)橐荒暌欢鹊钠髽I(yè)所得稅匯算清繳又開始了!較其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)行業(yè)有其特殊性，其所得稅匯算清繳也相對(duì)繁瑣。為了方便納稅人掌握房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)問題，YJBYS創(chuàng)業(yè)網(wǎng)結(jié)合實(shí)例對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)政策進(jìn)行解析。
新報(bào)表解讀及匯算清繳操作實(shí)務(wù)
2014年11月，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào))出臺(tái)。對(duì)企業(yè)所得稅報(bào)表進(jìn)行了全面修訂與調(diào)整。自2015年1月1日起，該報(bào)表正式施行，并于2016年1月18日對(duì)“所得稅年度納稅申報(bào)表”中的部分申報(bào)表進(jìn)行了修改。修訂后的申報(bào)表主要體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：
1、報(bào)表由原來(lái)的16張?jiān)黾拥?1張，數(shù)量增多，信息量加大，整體內(nèi)容更加復(fù)雜;
2、報(bào)表結(jié)構(gòu)變化明顯，表中各項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)容變化較大，需要進(jìn)行全新的定義與理解;
3、報(bào)表填寫的彈性原則加大，合理選擇填寫報(bào)表有助于提高清繳工作的效率。
為了使廣大房地產(chǎn)行業(yè)納稅人對(duì)新報(bào)表能夠正確理解、準(zhǔn)確填報(bào)，順利完成2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，特開設(shè)此次培訓(xùn)課程。
此次課程，將選取一部分與房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)系密切的報(bào)表進(jìn)行解讀與分析，并采取“輔導(dǎo)說(shuō)明、政策分析、實(shí)務(wù)操作”相結(jié)合的教學(xué)方式來(lái)進(jìn)行。能夠充分滿足廣大房地產(chǎn)行業(yè)納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身合法權(quán)益的需要。
適合房地產(chǎn)行業(yè)老板、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及各個(gè)階層的領(lǐng)導(dǎo)和專門從事財(cái)務(wù)、稅收工作的人員學(xué)習(xí)與參考。同時(shí)，此課程除了在收入、成本處理上以房地產(chǎn)行業(yè)政策為主、稅收優(yōu)惠部分(根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)需要)稍有省略以外(此部分可以根據(jù)需要適當(dāng)調(diào)整)，其他部分全部按照企業(yè)所得稅通用政策講解，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)以外的其他行業(yè)照樣有較強(qiáng)的參考和指導(dǎo)價(jià)值，因此，它也是一門通用課程。
1、報(bào)表修改說(shuō)明及其注意事項(xiàng)
2、報(bào)表填寫及其相關(guān)政策解析
《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》
報(bào)表解讀：報(bào)表填寫事項(xiàng)、報(bào)表填寫原則和技巧。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》
新報(bào)表解讀：報(bào)表適用范圍、報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容、報(bào)表信息來(lái)源、差異處理原則、直接填列項(xiàng)目。
《一般企業(yè)收入明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)應(yīng)視不同情況分別處理。(2)稅收政策分析：完工產(chǎn)品確認(rèn)的條件、開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的組成、開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的時(shí)間和方法、買一贈(zèng)一的稅務(wù)處理。(3)案例分析：
【案例1】按揭貸款收入的稅務(wù)處理及報(bào)表填寫
【案例2】四種代銷模式的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理及報(bào)表填寫
【案例3】買一贈(zèng)一業(yè)務(wù)銷售收入的計(jì)算與合理分配及報(bào)表填寫
《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：與《一般企業(yè)收入明細(xì)表》相匹配。(2)稅收政策分析：房地產(chǎn)業(yè)成本與費(fèi)用的劃分、開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的計(jì)算。(3)案例分析：
【案例4】六項(xiàng)原則、四種方法在計(jì)稅成本確認(rèn)與分配中的合理應(yīng)用與報(bào)表填寫。
【案例5】以兩種不同的非貨幣交易方式取得土地，土地成本的不同處理及報(bào)表填寫。
【案例6】“會(huì)計(jì)成本對(duì)象”與“計(jì)稅成本對(duì)象”區(qū)別在哪里，計(jì)稅成本如何讓確認(rèn)，報(bào)表如何填寫。
《期間費(fèi)用明細(xì)表》
新報(bào)表解讀：本報(bào)表的出現(xiàn)可能會(huì)改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣。
【案例7】期間費(fèi)用的確認(rèn)及報(bào)表填寫。
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：①根據(jù)其他附表填列的納稅調(diào)整事項(xiàng)。②需要直接填列的納稅調(diào)整事項(xiàng)：按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)損益、不征稅收入、銷售折扣折讓和退回、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用……。(2)稅收政策分析：歷史成本原則;不征稅收入的界定;銷售折扣的處置;籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理;統(tǒng)借統(tǒng)還利息、關(guān)聯(lián)方利息、非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人借款利息的處置、(3)案例分析：
【案例8】“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
【案例9】與金融資產(chǎn)、金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
【案例10】公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整與報(bào)表填寫。
【案例11】關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資、債權(quán)性投資的會(huì)計(jì)核算與借款費(fèi)用的計(jì)算扣除、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
【案例12】以售后回購(gòu)、售后回租方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：填報(bào)視同銷售行為、銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù);廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算依據(jù)=主表第1行+A105010第1行+A105010第23行-A105010第27行.(2)稅收政策解析：視同銷售收入的確認(rèn)、預(yù)售收入的所得稅處理。(3)案例分析：
【案例13】“本年新增預(yù)售收入”與“結(jié)轉(zhuǎn)至本年完工產(chǎn)品收入的以前年度預(yù)售收入”的納稅調(diào)整與報(bào)表填寫。
《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：填報(bào)會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理、稅收上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理形成的差異;符合不征稅條件的政府補(bǔ)助本表不調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金》(A105040)中調(diào)整。(2)稅收政策解析：權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)時(shí)間、利息收入確認(rèn)時(shí)間、租金收入確認(rèn)時(shí)間、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間、分期收款方式銷售貨物收入確認(rèn)時(shí)間、政府補(bǔ)助收入確認(rèn)時(shí)間。(3)案例分析：
【案例14】取得政府“土地返還款”的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：本表只反映稅會(huì)差異，不反應(yīng)稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠在“稅收優(yōu)惠”報(bào)表反映;只反映投資收益，不反應(yīng)投資損失，損失在《資產(chǎn)損失》報(bào)表反映。(2)稅收政策解析：投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、投資持有收益的確認(rèn)、投資處置收益的確認(rèn)。(3)案例分析：
【案例15】投資持有期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、宣告發(fā)放股利，投資單位的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整與報(bào)表填寫。
【案例16】投資轉(zhuǎn)讓所得、取得被投資企業(yè)清算所得的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《專項(xiàng)用途財(cái)政資金納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：資本化支出形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不在本表中反映，在A1050800中調(diào)整。(2)稅收政策解析：一般財(cái)政性資金的稅務(wù)處理，符合不征稅條件的財(cái)政性資金的稅務(wù)處理。
【案例17】取得符合不征稅條件的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助資金，到期前、到期后的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：填列所有薪酬類支出及其調(diào)整情況。(2)稅收政策解析：合理的工資薪金、工資薪金總額由哪些元素組成、職工福利費(fèi)的列支范圍、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除、臨時(shí)工工資的處理。
《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)快年度納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：標(biāo)題格式變化說(shuō)明。(2)稅收政策解析：廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除依據(jù)的新變化、籌建期間廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)如何扣除、關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)偟膹V告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否允許扣除、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出包括哪些內(nèi)容、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)取得社么票據(jù)。(3)案例分析：
【案例18】企業(yè)“當(dāng)年”和“以前年度”發(fā)生的廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的何計(jì)算扣除、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：稅法規(guī)定予以全額扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)。(2)稅收政策解析：公益性捐贈(zèng)的范圍、公益性捐贈(zèng)的標(biāo)準(zhǔn)、什么是公益事業(yè)、什么是公益性群眾團(tuán)體。
《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：第41張表是哪張表。(2)稅收政策解析：企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、融資資產(chǎn)的稅務(wù)處理、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理、劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的特殊規(guī)定、政策性搬遷置換土地的稅務(wù)處理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)的種類及攤銷年限的確定、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理
《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、《資產(chǎn)損失(專項(xiàng)損失)稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：投資損失屬于資產(chǎn)損失的一部分。(2)稅收政策解析：清單申報(bào)資產(chǎn)損失、轉(zhuǎn)向申報(bào)資產(chǎn)損失、貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失、其他其資產(chǎn)損失。
《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：發(fā)生債務(wù)業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理的納稅人，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也在本表進(jìn)行債務(wù)重組的納稅調(diào)整;除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，本表不作調(diào)整，在《折舊、攤銷》(A105080)中調(diào)整。(2)稅收政策解析：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理、一般性處理與特殊性處理在適用中的區(qū)別、特殊性企業(yè)重組條件的新變化。(3)案例分析：
【案例19】企業(yè)以“債轉(zhuǎn)股“的形式進(jìn)行債務(wù)清償，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：在班前完成年度及以后對(duì)損失分期扣除的年度填報(bào)。(2)稅收政策解析：政策性搬遷的適用范圍、政策性搬遷收入的確認(rèn)、政策性搬遷支出的確認(rèn)、政策性搬遷資產(chǎn)的處置、政策性搬遷所得(損失)的處理。(3)案例分析：
【案例20】取得政策性搬收入、發(fā)生政策性搬遷支出，在搬遷完成、未完成年度應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：表中概念名稱有所調(diào)整。(2)稅收政策解析：可彌補(bǔ)虧損額的確認(rèn)、彌補(bǔ)年限的確認(rèn)、查增所得額彌補(bǔ)虧損的確認(rèn)、企業(yè)重組中虧損彌補(bǔ)的確認(rèn)、政策性搬遷彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理。(3)案例分析：
【案例21】企業(yè)以前年度發(fā)生正常虧損，在以后年度應(yīng)如何確認(rèn)并及時(shí)彌補(bǔ)，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整及報(bào)表填寫。
《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(針對(duì)其他行業(yè)學(xué)員的需要，此處可以擴(kuò)充到其他“稅收優(yōu)惠”明細(xì)表)
(1)新報(bào)表解讀：房地產(chǎn)企業(yè)涉及的免稅項(xiàng)目不多。 (2)稅收政策解析：①國(guó)債利息收入的稅務(wù)處理：國(guó)債利息收入的計(jì)算、國(guó)債利息收入確認(rèn)的時(shí)間、國(guó)債利息收入的免稅規(guī)定;②國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的稅務(wù)處理：國(guó)債轉(zhuǎn)收益(損失)的計(jì)算、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時(shí)間、國(guó)債轉(zhuǎn)讓成本的確定、國(guó)債轉(zhuǎn)讓損益的稅務(wù)處理;③取得地方政府債券的稅務(wù)處理;④殘疾人工資加計(jì)扣除;⑤免稅的權(quán)益性投資收益;⑥企業(yè)清算、撤回或者減少投資取得被投資單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理;⑦以股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理。
《境外所得稅收抵免明細(xì)表》、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》
(1)新報(bào)表解讀：表中各項(xiàng)的含義。(2)稅收政策解析：境外所得、已在境外繳納的所得稅稅額、抵免限額、直接抵免、間接抵免、實(shí)際虧損額的計(jì)算、非實(shí)際虧損額的計(jì)算、境外所得稅抵免建議計(jì)算方法。(3)案例分析：
【案例22】境外長(zhǎng)期股權(quán)投資虧損彌補(bǔ)、所得稅抵免計(jì)算，以及納稅調(diào)整和報(bào)表填寫操作實(shí)務(wù)。
《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》
(1)新報(bào)表解讀：匯總納稅申報(bào)的作用。 (2)稅收政策解析： 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的范圍;跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的所得稅管理辦法;就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè);不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè);總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~、財(cái)政集中分配所得稅額、總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~的計(jì)算比例和計(jì)算方法。(3)案例分析：
【案例23】匯總納稅企業(yè)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款、分?jǐn)倕R算清繳稅款計(jì)算與報(bào)表填寫操作實(shí)務(wù)。
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