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企業(yè)所得稅匯算清繳：跨年度取得憑證稅前扣除要分類處理
導(dǎo)讀：跨年度支付的費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除?下面YJBYS創(chuàng)業(yè)小編為大家整理了詳細(xì)內(nèi)容，歡迎閱讀。
在企業(yè)所得稅匯算清繳中，跨年度取得合法憑證稅前扣除與成本會計核算常會出現(xiàn)差異，大多數(shù)企業(yè)的做法是跨年度取得合法憑證時作納稅調(diào)整。但在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡稱34號公告)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)下發(fā)后，企業(yè)財務(wù)人員在跨年度取得合法憑證稅前扣除時，需區(qū)分具體情況處理。
當(dāng)年未取得合法稅前扣除憑證
在我國“以票管稅”的征管形式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對所得稅成本費(fèi)用扣除管理中，尤其重視合法稅收憑證的取得。但在實(shí)際經(jīng)營中，部分企業(yè)取得合法稅收憑證的時間晚于業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時間。例如，有的企業(yè)年底購入原材料，已經(jīng)領(lǐng)用生產(chǎn)，但由于結(jié)算等問題，一直未取得發(fā)票。34號公告對此作出規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本費(fèi)用的有效憑證。具體可分兩種情況：一是在匯算清繳前取得有效憑證，證明該成本費(fèi)用的真實(shí)性，不需納稅調(diào)整。二是未在匯算清繳前取得有效憑證的，如果成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度與取得合法稅收憑證年度稅收待遇一致，則該部分跨年度成本費(fèi)用可在取得合法憑證年度扣除，否則要求企業(yè)做專項(xiàng)說明后追溯以前年度調(diào)整。第二種情況處理較為復(fù)雜，結(jié)合三個案例作以說明：
1.期間費(fèi)用跨期取得發(fā)票
某企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額100萬元，處于免稅優(yōu)惠期，其應(yīng)納稅額為0萬元，有30萬元的期間費(fèi)用發(fā)票直到2010年10月才取得，遲于當(dāng)年匯算清繳截止日。企業(yè)在2009年度匯算清繳時，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。在取得發(fā)票之后，有兩種做法。假設(shè)該企業(yè)仍處于免稅優(yōu)惠期(即相關(guān)年度稅收待遇一致)，可在2010年取得發(fā)票時扣除，作納稅調(diào)減30萬元。但如果該企業(yè)2010年度無免稅優(yōu)惠政策(即相關(guān)年度稅收待遇不一致)，則不能在取得發(fā)票的2010年稅前扣除，只能追補(bǔ)至2009年計算。值得注意的是，在運(yùn)用虧損彌補(bǔ)政策時，如在實(shí)際取得年度稅前扣除會導(dǎo)致延長彌補(bǔ)虧損的年限，造成應(yīng)納稅額計算差異的，屬于稅收待遇不一致的情形。
2.存貨跨期取得發(fā)票
存貨跨期取得發(fā)票的稅務(wù)處理與期間費(fèi)用基本相同，例如2009年某公司購入原材料價值3000萬元，該公司采取加權(quán)平均法計價，購入原材料有1000萬元到匯算清繳截止日時仍未取得發(fā)票，2009年度該項(xiàng)原材料消耗2000萬元，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，其中還有300萬元在“在產(chǎn)品”、300萬元在“庫存商品”，1400萬元已經(jīng)計入了“銷售成本”。那么調(diào)增2010年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按照多少調(diào)增呢?1000萬元沒有票的成本又有多少進(jìn)入了“銷售成本”呢?對此有三種處理方法：一是直接納稅調(diào)增1000萬元，簡單化處理。二是由于有發(fā)票的材料2000萬元超過了計入銷售成本的1400萬元，認(rèn)為入銷售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此無需調(diào)增。三是按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增467萬元(1400×1000/3000)。比較而言，方法一由于簡單易行、征管便利受到稅務(wù)局的青睞，方法二使得納稅人利益最大化，需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后執(zhí)行，方法三計算攤銷較為科學(xué)，也需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
3.固定資產(chǎn)跨期取得發(fā)票
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。”
某公司建造一棟大樓，2009年6月已經(jīng)完工投入使用，但是還沒有辦好竣工驗(yàn)收手續(xù)，此時，企業(yè)根據(jù)預(yù)算造價2000萬元確定成本，并按20年計提折舊。2009年年末，公司計提固定資產(chǎn)折舊50萬元。2009年度所得稅匯算清繳，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
如果該公司在2010年6月取得發(fā)票，發(fā)票金額為3000萬元。2010年該企業(yè)計提折舊150萬元 (3000/20)。2010年度所得稅匯算清繳時如何進(jìn)行所得稅處理呢?2009年依實(shí)際成本計提折舊75萬元(3000/20/2)與依暫估成本計提折舊50萬元的差異25萬元扣除在哪一年呢?一種觀點(diǎn)是追溯調(diào)整在2009年扣除;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是在2010年扣除，為簡化稅收征管手續(xù)，不影響稅收情況下，根據(jù)立法精神，無需追溯調(diào)整。
如果該公司在2011年對2010年度企業(yè)所得稅匯繳時仍未取得發(fā)票，則2010年企業(yè)會計上當(dāng)年計提折舊150萬元，但稅法上由于超過了12個等待期，根據(jù)79號文的規(guī)定，不允許扣除，因此，企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)增200萬元(50+150)。但該納稅調(diào)增全部在2010年度進(jìn)行嗎?如果企業(yè)2009年有五年前尚未彌補(bǔ)的虧損，2009年是最后一年的補(bǔ)虧期，2009年度的暫估折舊50萬追溯調(diào)整2009年度所得額，2010年的暫估折舊150萬元調(diào)增2010年度所得額。
此外，2011年后取得發(fā)票時也存在追溯調(diào)整還是在當(dāng)期抵扣的問題，浙江國稅在征管中要求，如果企業(yè)會計處理已按工程預(yù)算總金額計提折舊，并對未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當(dāng)年作調(diào)減處理。
應(yīng)扣除成本費(fèi)用當(dāng)年未稅前扣除
在企業(yè)經(jīng)營實(shí)際中，有很多因素會造成具有合法憑證的成本費(fèi)用未能及時稅前扣除，例如財務(wù)核算差錯、資產(chǎn)損失未及時申報以及會計年度結(jié)束日前后的發(fā)票歸集等。15號公告規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。筆者建議對于以前年度應(yīng)扣未扣成本費(fèi)用，在相關(guān)年度稅收待遇一致的情況下，可選擇在實(shí)際取得合法憑據(jù)的年度進(jìn)行稅前扣除，稅收待遇的不一致進(jìn)行專項(xiàng)說明后可追溯調(diào)整。
會計年度結(jié)束日前后的發(fā)票報銷問題較為特殊，例如，2009年底取得發(fā)票，2010年初發(fā)票報銷，因2009年已封賬，該筆費(fèi)用計入2010年。對此筆者認(rèn)為需注意兩種處理：一是根據(jù)15號公告要求，企業(yè)在做出專項(xiàng)申報及說明后，追至2009年扣除并作納稅調(diào)減，2010年作納稅調(diào)增。二是若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在2009年所得稅匯繳之前，調(diào)整2009年(報告年度)應(yīng)納稅所得額;在報告年度所得稅匯繳之后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2010年度應(yīng)納稅所得額。
2017年企業(yè)所得稅匯算清繳：詳析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證及扣除原則
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在影響應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)最大的是各項(xiàng)扣除金額，其實(shí)物載體就是扣除憑證。按照現(xiàn)行稅法，發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。
本文將通過“稅前扣除應(yīng)遵循的原則、21種常見的稅前扣除憑證、稅前扣除之特殊規(guī)定”三部分，系統(tǒng)詳實(shí)地幫您梳理關(guān)于稅前扣除憑證的現(xiàn)行有效規(guī)定。
支出允許稅前扣除應(yīng)遵循的原則
真實(shí)性原則。這是稅前扣除憑證管理的首要原則�？鄢龖{證反映的，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。在真實(shí)性原則中又蘊(yùn)含著合法性原則，扣除項(xiàng)目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計算，要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算;稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。各類扣除憑證應(yīng)符合國家稅收規(guī)定，各類憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。
相關(guān)性原則�？鄢龖{證反映的有關(guān)支出，應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。
合理性原則�？鄢龖{證反映的支出，必須是應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的'支出，其計算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
確定性原則。扣除憑證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項(xiàng)支出的支付時間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生能夠可靠地計量而不是估計、可能的支出。
受益期原則。即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出不得重復(fù)扣除。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會計準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，除稅收法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，稅前扣除以及應(yīng)納稅所得額的計算，均應(yīng)遵循此項(xiàng)原則。
權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任即權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志，確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時還應(yīng)輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后，從而正確確認(rèn)損益。
稅前扣除及扣除憑證之具體種類
綜合現(xiàn)行稅收、財務(wù)、會計等相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，根據(jù)憑證的取得來源，稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅(營改增后均為增值稅)，外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。
發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購買貨物，加工、修理修配勞務(wù)(以下稱勞務(wù))，營改增應(yīng)稅服務(wù)(以下稱服務(wù))，無形資產(chǎn)，不動產(chǎn)時，該貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的銷售方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅(營改增后均為增值稅)的項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，包括視同銷售的項(xiàng)目。單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票;企業(yè)在購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及從事其他經(jīng)營活動，發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不需取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不屬于增值稅或營業(yè)稅(營改增后均為增值稅)征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅(營改增后均為增值稅)的項(xiàng)目�，F(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時，不需也無法取得發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的有效扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。非應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)由稅務(wù)部門或其他部門代收的，以代收憑據(jù)在稅前扣除。
應(yīng)特別注意的是，全面推開營改增后，發(fā)生納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)(如預(yù)付卡銷售和充值、已繳營業(yè)稅未開票補(bǔ)開增值稅發(fā)票等)的情形，以及其他營改增期間的特殊情形，能否以及如何開具發(fā)票，按照國家稅務(wù)總局明確的規(guī)定執(zhí)行。
常見的企業(yè)所得稅稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：
1. 購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。
2. 支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入，該單位開具(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的發(fā)票。
3. 從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
4. 非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對外借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：
(1)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)(營改增后原則上應(yīng)取得發(fā)票)。
(2)向非金融企業(yè)或個人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
(3)為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問費(fèi)、投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。
5. 繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開具的財政票據(jù)。
6. 繳納可在稅前扣除的各類稅金(費(fèi))，稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。
7. 撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)，上級和基層工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。
8. 支付的土地出讓金，國土部門開具的財政票據(jù)。
9. 繳納的社會保險費(fèi)，社保機(jī)構(gòu)開具的財政票據(jù)(社會保險費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù))。
10. 繳存的住房公積金，公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯(補(bǔ))繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。
11. 通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)，如公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)等。
企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈的，應(yīng)以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并取得接受股權(quán)捐贈的公益性社會團(tuán)體按股權(quán)歷史成本開具的捐贈票據(jù)。
12. 由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費(fèi)、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書(如工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù))等。
13. 根據(jù)法院判決、調(diào)解以及仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。
14. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告發(fā)布)的規(guī)定執(zhí)行。
15. 發(fā)生非價外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，解除勞動合同(辭退)補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同(如拆遷、回遷補(bǔ)償合同)等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。
16. 支付給中國境外單位或個人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、收款方簽收單據(jù)、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。
17. 稅收法律、法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。
如研發(fā)費(fèi)用加計扣除，企業(yè)應(yīng)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，在年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。還應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案。
并將自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄);研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時設(shè)置的“研發(fā)支出”輔助賬等資料留存?zhèn)洳�。已取得地市�?含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見也應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證加計扣除。委托境外機(jī)構(gòu)、個人研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計扣除。
18. 簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例的(部分或全部)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計算在本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。
19. 企業(yè)自制的符合財務(wù)、會計處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表(入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等)、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。
20. 境內(nèi)居民企業(yè)按所接受的企業(yè)或個人投資入股的技術(shù)成果評估值入賬、并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，該技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。
21. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。
稅前扣除及相關(guān)憑據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證，票據(jù)自身和內(nèi)容及開具均須真實(shí)且符合相關(guān)規(guī)定;不符合規(guī)定的發(fā)票，偽造、變造、虛假的票據(jù)等不得作為有效扣除憑證。
特殊支付項(xiàng)目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些特殊支出即使符合規(guī)定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。
1.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。
企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵的，以激勵對象實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量計算，作為當(dāng)年的工資薪金支出給予扣除，應(yīng)以股東大會或董事會決議、股權(quán)激勵計劃以及股票交割單(轉(zhuǎn)讓協(xié)議)等作為扣除憑證。
2. 會議費(fèi)支出，以召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實(shí)性的資料以及會議費(fèi)用明細(xì)單等作為輔證。
3. (房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用)企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒎綔?zhǔn)予在稅前扣除。
4. 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
5. 發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)符合規(guī)定的計算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人且應(yīng)簽訂代辦協(xié)議或合同。
企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
6. 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
7. 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年(含)以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受相關(guān)減免稅，但僅限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國務(wù)院行政主管部門確定，專利由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬;國防專利由總裝備部確定權(quán)屬;計算機(jī)軟件著作權(quán)由國家版權(quán)局確定權(quán)屬;集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬;植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬;生物醫(yī)藥新品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。
關(guān)于扣除憑據(jù)取得時限，現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
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