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盤點(diǎn)幾種常見資產(chǎn)的所得稅
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的差異，納稅人往往對(duì)可供出售金融資產(chǎn)、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的所得稅處理不當(dāng)，遭受損失。納稅人在進(jìn)行上述業(yè)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)遵照稅法的規(guī)定。
可供出售金融資產(chǎn)的處理
可供出售金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)處理上，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益;同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。
在稅務(wù)處理上，可供出售金融資產(chǎn)屬于企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定的投資資產(chǎn)。對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)、計(jì)提資產(chǎn)減值損失、出售時(shí)會(huì)計(jì)和稅法都可能存在差異，需要作出相應(yīng)的調(diào)整。
內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;僅對(duì)于開發(fā)階段中發(fā)生的部分支出，在符合一定條件的情況下，才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷;對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷;未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除;自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
投資性房地產(chǎn)處理
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。企業(yè)所得稅上對(duì)投資性房地產(chǎn)的處理，應(yīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
關(guān)于后續(xù)支出問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本;如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)大修理支出：1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;2.經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)大修理支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在尚可使用年限的期間內(nèi)平均攤銷。
關(guān)于計(jì)量問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。在沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致，在存在減值跡象的減值損失不允許扣除。
關(guān)于轉(zhuǎn)換問題，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有三種情形：一是企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致;二是企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致;三是企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。
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