所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅有什么區(qū)別
所得稅，是指對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的總稱。有些國家以公司為課稅的稱作企業(yè)課稅，這經(jīng)常被稱為公司稅，或公司收入稅，或營利事業(yè)綜合所得稅。下面是小編幫大家整理的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅有什么區(qū)別，歡迎閱讀與收藏。
什么是所得稅費(fèi)用
簡(jiǎn)介
所得稅費(fèi)用是指企業(yè)為取得會(huì)計(jì)稅前利潤應(yīng)交納的所得稅。“所得稅費(fèi)用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目；這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因?yàn)榭赡艽嬖凇皶簳r(shí)性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
計(jì)算
(1)所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；
(2)所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；
(3)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。
通俗地說，所得稅會(huì)計(jì)就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算分三步：
第一步，確定遞延所得稅——不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債的增加額+遞延所得稅資產(chǎn)的減少額
遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債的減少額+遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少
=遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。
會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
(或以上四筆相反分錄)
【注】很多人不理解遞延所資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債為何物，其實(shí)可以通俗地從這個(gè)角度來理解：遞延所得稅資產(chǎn)的特征就是當(dāng)期多交稅，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應(yīng)納稅所得額；而遞延所得稅負(fù)債恰恰相反，遞延所得稅負(fù)債的特征是當(dāng)期少交稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。
第二步，確定應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式在前面(3)中已經(jīng)詳細(xì)說明。
第三步，倒擠所得稅法費(fèi)用。根據(jù)“所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費(fèi)用的金額。
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
企業(yè)進(jìn)行所得稅核算的一般程序是：
�、俅_定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；
�、诒容^資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，除準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況，應(yīng)分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；
�、劬彤�(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交所得稅；
�、芤罁�(jù)“所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費(fèi)用。
會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
二、本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的`當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目(當(dāng)期所得稅費(fèi)用)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
應(yīng)交所得稅應(yīng)該如何計(jì)算
問：應(yīng)交所得稅應(yīng)該如何計(jì)算?
答：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。
比如：超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。
【舉例】甲公司2012年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19800000元，所得稅稅率為25%，甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2000000元，職工福利費(fèi)300000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50000元，職工教育經(jīng)費(fèi)100000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
解析：
甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額=1980+(30-200×14%)+(5-200×2%)+(10-200×2.5%)+12=2000
應(yīng)交所得稅=2000×25%=500(萬元)
特別注意：
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務(wù)報(bào)酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
個(gè)人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
個(gè)人所得稅各項(xiàng)目的具體計(jì)算方法
一：工資
工資應(yīng)繳稅=[稅前薪資總額-社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的個(gè)人繳納部分-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元，外籍4800元）]*稅率-速算扣除數(shù)
二：全年一次性獎(jiǎng)金
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。即先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
三：勞務(wù)報(bào)酬
勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)稅額=應(yīng)稅所得額*20%，對(duì)于一次性收入高于20000元的，加成征收
四：稿酬
每次收入不超過4000的，減去800元；每次收入4000以上的，具體的計(jì)算是：應(yīng)納稅所得額*稅率*（1-30%）
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