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小型微利企業(yè)稅收政策要注意八大誤區(qū)
誤區(qū)一：只有企業(yè)所得稅優(yōu)惠，沒有貨物和勞務稅優(yōu)惠
正解：小微企業(yè)稅收優(yōu)惠包括兩方面：貨物和勞務稅優(yōu)惠(見表一)、企業(yè)所得稅優(yōu)惠(見表二)。
誤區(qū)二：稅收優(yōu)惠是單選題，增值稅和營業(yè)稅不能同時享受
正解：《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的，免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。
由此可見，對于增值稅小規(guī)模納稅人，且兼營營業(yè)稅應稅項目的小微企業(yè)來說，只要能分別核算銷售額和營業(yè)額，就可以分別享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠。
誤區(qū)三：代開增值稅專用發(fā)票，不得享受稅收優(yōu)惠
正解：國家稅務總局公告2014年第57號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
可見，小微企業(yè)因代開了增值稅專用發(fā)票，如果以后成為一般納稅人，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。其在小規(guī)模納稅人期間，代開的增值稅專用發(fā)票，可以追回全部聯(lián)次或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票;同時，在代開期間繳納的稅款，可以申請退還。因此，小微企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，并不意味著不能享受稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)四：小微企業(yè)需要繳納政府性基金
正解：《財政部、國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月 31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元，以及按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
誤區(qū)五：所有企業(yè)均可享受“小微”優(yōu)惠
正解：企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。所以，對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，應依法繳納個人所得稅，不得享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
誤區(qū)六：一般納稅人不得享受所得稅優(yōu)惠
正解：對于小微企業(yè)，增值稅和企業(yè)所得稅方面的定義是不同的。對于增值稅而言，增值稅一般納稅人不能享受稅收優(yōu)惠。但對于企業(yè)所得稅來說，增值稅一般納稅人有時也能享受稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)七：共用的儀器、設備不得加速折舊
正解：《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)，2014年1 月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
今年9月16日召開的國務院常務會議決定，在原有6個行業(yè)的基礎上，擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍，對輕工、紡織、機械和汽車4個領域重點行業(yè)的企業(yè)在今年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對其中小微企業(yè)新購進單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器設備，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除;超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。
誤區(qū)八：定期定額戶不能享受
正解：國家稅務總局公告2014年第57號文件規(guī)定，自2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。
因此，自2014年10月1日起，對于小微企業(yè)來說，在享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠時，沒有對定期定額戶予以限制。
同時，國家稅務總局公告2015年第61號規(guī)定，自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由此可見，對于小微企業(yè)來說，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受稅收優(yōu)惠。
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