新企業(yè)所得稅申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法

　　應(yīng)如何理解及填報。

　　例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2012年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元(會計未計入損益)，管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財務(wù)費(fèi)用100萬元。2013年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費(fèi)用100萬元，銷售費(fèi)用100萬元，財務(wù)費(fèi)用50萬元。預(yù)計毛利率15%。

　　一、會計處理：

　　2012年度企業(yè)取得的預(yù)售收入不確認(rèn)收入，計入預(yù)售賬款，成本、營業(yè)稅金及附加不結(jié)轉(zhuǎn)。利潤表如下：

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　　2013年度完工，將預(yù)售收入確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入(完工收入)，結(jié)轉(zhuǎn)成本、營業(yè)稅金及附加。利潤表如下：

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　　二、老申報表填報方法(單位：萬元)

　　(一)2012年預(yù)售

　　1、預(yù)售收入在會計上計入預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入，但按照填報規(guī)則，應(yīng)將預(yù)售收入10000萬元填入附表一《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”。

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　　2、再將預(yù)售收入10000萬元填入附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第19行“其他”第4列“調(diào)減金額”;將營業(yè)稅金及附加500萬元填入附表三第19 行“其他”第4列“調(diào)減金額”;預(yù)計毛利額10000×15%=1500萬元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”第3列“調(diào)增金額”。

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　　3、過渡到主表

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　　2012年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。

　　(二)2013年完工

　　1、會計上已將預(yù)售收入10000萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入(完工收入)，但按照填報規(guī)則，附表一《收入明細(xì)表》中不包括該完工收入。

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　　2、將完工收入10000萬元填入附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第19行“其他”第3列“調(diào)增金額”;將去年調(diào)減的營業(yè)稅金及附加500萬元填入附表三第19行“其他”第3列“調(diào)增金額”;預(yù)計毛利額1500萬元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”第4列“調(diào)減金額”。

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　　3、過渡到主表

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　　2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。

　　三、新申報表填報方法(單位：萬元)：

　　例2：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元(會計未計入損益)，管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財務(wù)費(fèi)用100萬元。2015年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費(fèi)用100萬元，銷售費(fèi)用100萬元，財務(wù)費(fèi)用50萬元。預(yù)計毛利率15%。

　　(一)2014年預(yù)售

　　1、將預(yù)售收入10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”，將預(yù)計毛利額10000×15%=1500萬元填入第24行“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第25行“實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。

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　　2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》

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　　3、過渡到主表

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　　2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。

　　(二)2015年完工

　　將已轉(zhuǎn)為完工收入的10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，將預(yù)計毛利額1500萬元填入第28行“轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第29行“轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。

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　　2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》

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　　3、過渡到主表

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　　2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。

　　(三)既有預(yù)售收入又有完工收入

　　例3：2015年又有預(yù)售收入8000萬元，營業(yè)稅金及附加400萬元(會計未計入損益)，管理費(fèi)用180萬元，銷售費(fèi)用180萬元，財務(wù)費(fèi)用120萬元。其他情況同例2A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

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　　2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》

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　　3、過渡到主表

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　　2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅580萬元。

　　四、結(jié)論

　　新申報表如此設(shè)計的好處就是保持了申報表主表“利潤總額計算”部分(1-13行)與企業(yè)財務(wù)報表利潤表的一致。老申報表下，會計上不確認(rèn)預(yù)售收入，但申報時需要將預(yù)售收入填入主營業(yè)務(wù)收入，然后調(diào)減;完工后再做反向調(diào)整，與企業(yè)利潤表完全相反。新申報表用單獨(dú)列表的方式解決了這一問題，方便納稅人填報。

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